Facebook Kontakt
Zaloguj się lub zarejestruj konto
Włącz wersję mobilną
Wystaw fakturęFakturyKlienciProduktyKontoAktualnościOpiniePomocKontakt
Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy dopuszczalne jest wyodrębnienie w poszczególnych fakturach VAT poszczególnych elementów (etapów) realizacji budowy?

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, data wpływu do tut. Urzędu 24.05.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy dopuszczalne jest, dla celów podatku od towarów i usług, wyodrębnienie, w poszczególnych fakturach VAT, poszczególnych elementów realizacji umowy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, realizuje m.in. roboty budowlane sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków. Klasyfikacja ta obejmuje zarówno budowę nowej stacji uzdatniania wody, jak również remonty prowadzone na stacjach uzdatniania wody. Zawarte umowy na roboty budowlane obejmują: opracowanie projektu budowlanego, uzgodnienia branżowe, uzyskanie pozwolenia na budowę, projekty branżowe, dostawę maszyn i urządzeń, wykonanie robót budowlano-konstrukcyjnych, montaż i instalację urządzeń, przeszkolenie pracowników obsługi zamawiającego, wykonanie rozruchu i prób ruchowych.

Za wykonanie umowy określone jest dla wykonawcy wynagrodzenie ryczałtowe (umowa nie jest rozliczana kosztorysem powykonawczym). Umowa przewiduje częściowe odbiory po realizacji poszczególnych etapów robót i częściowe fakturowanie.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy dopuszczalne jest wyodrębnienie w poszczególnych fakturach VAT poszczególnych elementów (etapów) realizacji budowy.

Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest określenie w fakturze VAT zakończonego etapu robót z dodatkowym wyszczególnieniem czego etap ten dotyczy, np. dostawa urządzeń.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej zwanej ustawą o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Stosownie natomiast do zapisów art. 106 ust. 3 ustawy o VAT przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zawarł umowę na roboty budowlane, która swym zakresem obejmuje szereg czynności, składających się na usługę, w tym dostawę maszyn i urządzeń.

W przypadku zatem, gdy umowa cywilnoprawna łącząca Podatnika z kontrahentem obejmuje swym zakresem cały szereg czynności (w tym dostawę maszyn i urządzeń) właściwym jest - dla celów podatku od towarów i usług - uznanie przedmiotowych czynności, które Podatnik sklasyfikował w grupowaniu PKWiU 45.21.64-00.10 - Roboty ogólnobudowlane związane z obiektami do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków jako jednej, kompleksowej usługi budowlano-montażowej.

Zgodnie z przepisami § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Na podstawie § 15 ust. 2 w/w rozporządzenia faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Jednocześnie tut. Organ zauważa, iż obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje, na postawie art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT, z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług. Zgodnie z ust. 14 w/cyt. przepis stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Stosownie natomiast do zapisów ust. 15 w przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Należy zatem stwierdzić, iż przepisy ustawy o VAT nie wyłączają prawa, lecz wręcz nakładają na podatnika obowiązek potwierdzenia wykonania części usługi (etapu realizacji umowy) fakturą. W ocenie tut. Organu Podatnik wypełniając postanowienia umowy, która przewiduje częściowe odbiory po realizacji poszczególnych etapów robót, jest obowiązany do wystawienia faktury VAT za każdy z tych etapów (jako część jednej usługi).

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej unormowań prawnych należy zatem uznać, iż obowiązkiem Podatnika jest udokumentowanie kolejnych, przyjmowanych przez nabywcę, etapów realizacji umowy na roboty budowlano-montażowe poprzez wystawienie faktury natomiast prawem - wyodrębnienie w poszczególnych fakturach poszczególnych elementów realizacji budowy.
Słowa kluczowe: faktura częściowa, fakturowanie, klasyfikacja statystyczna, klasyfikacje, moment powstania obowiązku podatkowego, Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych PKOB, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług PKWiU, roboty budowlane
Data aktualizacji: 24/12/2012 21:00:01

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze z tytułu zaku...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Prawidłowość ujmowaniaw deklaracji VAT-7 otrzymywanych i wystawianych przez podatnika faktur

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka cywilna AIRTRANS świadczy usługi spedycyjne polegające na organizowaniu, na życzenie klientów, przewozu towarów transportem lotniczym na terenie Wspólnoty Europejskiej oraz do krajów trzecich...

WNT tablic rejestracyjnych wraz z refakturowaniem opłat i ubezpieczeń

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy odpowiedzialność za zastosowanie właściwej stawki VAT spoczywa na świadczącym usługę

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy możliwe jest skorzystanie z ulgi remontowo - modernizacyjnej na podstawie faktury, jeż...

Na podstawie art. 14b 5 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 9 sierpnia 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzeka - o odmowie zmiany...
Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania
Spółka jest pośrednikiem organizującycm pomoc assistane na terytorium Niemiec, czy podatek VAT powinien być rozliczony w tym kraju ?Czy prowadząc gospodarstwo agroturystyczne mogę wystawiać rachunki dla firm, których pracownicy goszczą na wypoczynku lub noclegu?Czy podatek VAT, który obecnie nie został odliczony można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?Czy Wnioskodawca prawidłowo postąpił wystawiając korekty do refaktur i skorygował in minus VAT należny w trakcie realizacji projektu?Czy różnice kursowe powstałe przy kompensacie wzajemnych rozrachunków dewizowych stanowią dla celów podatkowych przychód względnie koszt?
 Zamknij Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.