
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy możliwe jest wystawienie faktury łącznej przez kilku dostawców na rzecz jednego odbiorcy? Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego?

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 i art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 17 czerwca 2005 r., wniesionego przez Spółkę na postanowienie Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 9 czerwca 2005 r., nr 1473/WV/443/105/66/2005/SK, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, którym organ pierwszej instancji uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe w części dotyczącej wystawienia faktury VAT, natomiast prawidłowe w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie:

postanawia

odmówić zmiany postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Spółka wnioskiem z dnia 7 marca 2005 r. wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Strona podała, że świadczyć będzie usługi logistyczne w zakresie fizycznej dystrybucji towarów (płyty CD i DVD), na rzecz podatników podatku od towarów i usług. Zakres świadczonych usług przez Spółkę na rzecz kontrahentów ma obejmować magazynowanie towarów, w tym pakowanie i wydawanie nabywcy oraz wystawianie faktur, faktur korygujących oraz duplikatów. W przypadku gdy towar pozostawałby własnością kilku kontrahentów w fakturze po stronie sprzedawcy wystąpiłyby dane dwóch lub większej liczby dostawców. Przy czym towar będący przedmiotem powyższych operacji, do czasu wydania nabywcy, pozostawałby własnością kontrahentów, którym za świadczone usługi Spółka na koniec miesiąca wystawiać będzie faktury, przy czym sposób wyliczenia wynagrodzenia wynikać będzie z zasad określonych w umowie zawartej z danym kontrahentem.

W ocenie Strony:przekazanie przez kontrahentów towarów do magazynu nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem nie wiąże się z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nie zachodzą także przesłanki wynikające z art. 19 ust. 2, bowiem kontrahent wydając towar Stronie nie wydaje go nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej. Zatem obowiązek podatkowy powstaje u dostawcy (kontrahenta) z chwilą wydania towaru nabywcy. Z kolei w przypadku Strony obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej wykonanie usług, nie później niż 7. dnia następnego miesiąca (art. 19 ust. 4 w/w ustawy). Strona ma jednak wątpliwości, który przepis art. 19 w/w ustawy ma zastosowanie do powstania obowiązku podatkowego u dostawcy (kontrahenta). Zakłada bowiem, iż w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 30 ust. 1, w takim przypadku zatem obowiązek podatkowy powstawałby w sposób określony w art. 19 ust. 1 w/w ustawy. Przyjmując jednak, że umowę dystrybucji można zrównać z umową zlecenia - art. 30 ust. 1 w/w ustawy, obowiązek podatkowy u dostawcy (kontrahenta) powstawałby z chwilą otrzymania zapłaty za wydany towar, nie później niż w terminie 30 dni licząc od dnia wykonania usługi przez podmiot wskazany w art. 30 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, tj. w terminie określonym w art. 19 ust. 3 w/w ustawy. Strona uważa, że obowiązek podatkowy u dostawcy (kontrahenta) powstanie w terminie wskazanym w art. 19 ust. 4 w/w ustawy, tj. z dniem wystawienia faktury dostawy towarów, nie później niż 7 dni od dnia wydania towarów nabywcy. Czynności wykonywane w ramach umowy dystrybucji nie można zaliczyć do umów wymienionych w art. 30 w/w ustawy, bowiem ten rodzaj umów stanowi umowę nienazwaną w rozumieniu Kodeksu cywilnego, a jej zakres jest szerszy niż każdej z umów wskazanych w tym przepisie. Zrównanie jednak tej umowy z umową zlecenia oznaczałoby, iż podstawą opodatkowania u Strony byłaby kwota prowizji (wynagrodzenia) pomniejszona o kwotę podatku, zaś u dostawcy (kontrahenta) kwota należna z tytułu dostawy, pomniejszona o kwotę podatku. Zdaniem Strony przepisy w/w ustawy, a w szczególności art. 106, jak również przepisy wykonawcze, nie zawierają ograniczenia co do wystawiania faktur łącznych, tj. przez kilku sprzedawców na rzecz jednego nabywcy. Z kolei pobieranie przez Stronę należności od nabywcy na rzecz dostawcy (kontrahent), za sprzedane towary nie oznacza otrzymania zapłaty (np. w rozumieniu art. 19 ust. 3), zatem wywołuje skutki w zakresie powstania obowiązku podatkowego po stronie dostawcy (kontrahenta). Przy wystawianiu faktur łącznych (po stronie sprzedawcy kilku dostawców) jak i faktur odrębnych (po stronie sprzedawcy jeden dostawca) Strona stosować będzie ciągłość numeracji. Z uwagi, że to Strona wystawiać będzie faktury (faktury korygujące i duplikaty) wskazując w ich treści dostawcę (kontrahenta), ma wątpliwości czy w treści faktur winna umieszczać swoje dane.Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego załatwiając powyższy wniosek Strony w dniu 9 czerwca 2005 r. wydał dwa postanowienia: postanowieniem nr 1473/WV/443/105/66/2005/SK stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe w części dot. wystawiania faktur VAT, natomiast prawidłowe w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, z kolei postanowieniem nr 1473/WV/443/105/67/2005/SK odmówił wszczęcia postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w części dot. powstania obowiązku podatkowego u osób trzecich.

W postanowieniu nr 1473/WV/443/105/66/2005/SK Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego przywołał art. 106 ust. 4, art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stwierdzając, że obowiązek wystawienia faktury spoczywa na faktycznym sprzedawcy, zaś Spółka w tym przypadku nie przypisuje sobie roli sprzedawcy zatem nie jest uprawniona do wystawiania faktury VAT w imieniu sprzedawcy.

Odnosząc się natomiast do kwestii świadczenia usług przez Stronę na rzecz kontrahentów organ pierwszej instancji w oparciu o przepisy art. 19 ust. 4 i ust. 11 w/w ustawy oraz przepisy § 12 ust. 1 i § 16 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, uznał stanowisko Strony co do momentu powstania obowiązku podatkowego za prawidłowe.

Powołując się na art. 8 ust. 3 w/w ustawy Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stwierdził, że nie jest organem właściwym w sprawie klasyfikacji prowadzonej działalności, w tym przypadku umowy dystrybucji.

W zażaleniu z dnia 17 czerwca 2005 r. na powyższe postanowienie Strona wyraziła pogląd, iż przepisy podatkowe nie zakazują aby dokonywanie takich czynności jak wystawianie faktur, prowadzenie ksiąg rachunkowych, składanie deklaracji nie mogły być zlecane innym podmiotom. Zdaniem Strony ustawa nie zawiera normy prawnej, która zakazywałaby podatnikowi zawarcia stosownej umowy, na postawie której obowiązki w zakresie wystawiania faktur miałby realizować inny podmiot. Strona dodaje jednocześnie, powołując się na uregulowania prawne (§ 13 i § 27 w/w rozporządzenia wykonawczego), że również nabywca towarów i usług czy organ egzekucyjny mają prawo do wystawiana faktur.

Ponadto Strona zwróciła uwagę, iż we wniosku wskazała 10 problemów prawnych, z czego organ pierwszej instancji udzielił odpowiedzi na 2, tj. uznał za prawidłowe stanowisko Spółki w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego i za nieprawidłowe w zakresie wystawiania faktur.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujący stan prawny, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa:

Przede wszystkim należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie Spółka sformułowała szereg zagadnień, które odnoszą się do dwóch podstawowych kwestii:zakresu wystawiania faktur przez Nią jako podatnika świadczącego usługi magazynowania towaru, pakowania, wydawania go nabywcom i powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywania tych usług, orazmożliwości wystawiania faktur przez Spółkę w imieniu jej dostawców (kontrahentów) i w konsekwencji powstania obowiązku podatkowego u tych dostawców (kontrahentów).Zagadnienia te mają raczej charakter hipotez niż pytań, w których Strona rozważa różne warianty zastosowania prawa podatkowego do przedstawionego stan faktycznego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei w myśl art. 106 ust. 1 w/w ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W świetle powyższego podatnicy mają obowiązek wystawiać fakturę zawsze w przypadku wykonania czynności opodatkowanej, z wyjątkiem przypadku, gdy czynności te wykonują na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Podatnik musi wystawić fakturę także w takim przypadku, jeżeli zażąda tego nabywca - osoba fizyczna.

W świetle przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego zasadnym jest stanowisko, iż Strona jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług logistycznych na rzecz swoich kontrahentów. Z tego też tytułu obowiązana jest do wystawiania faktur VAT.

Inaczej rzecz się ma w odniesieniu do wystawiania faktur w imieniu kontrahentów. Faktury wystawiane przez podatników VAT pełnią fundamentalną rolę na gruncie tego podatku, są to bowiem dokumenty służące dokumentowaniu dokonanych przez podatnika transakcji, wystawienie faktury może mieć wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 4 VAT-u), a przede wszystkim faktury stanowią podstawę dla nabywcy towaru lub usługi do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 2 VAT-u).

Z powyższych względów ustawodawca dopuścił możliwość wystawiania faktur nie przez podatników, a przez nabywcę towaru lub usługi (§ 13 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie faktur) oraz przez organy egzekucyjne w imieniu dłużnika i na jego rachunek (§ 27 rozporządzenia Ministra Finansów w/s faktur).

Przytoczony przez Stronę w zażaleniu argument, iż powyżej przedstawione zasady nie wydają się być elementem systemu, należy uznać za nietrafny przede wszystkim dlatego, że Strona nie występuje w rozpatrywanym przypadku w charakterze nabywcy czy organu egzekucyjnego, natomiast rozciąganie tych szczególnych unormowań na sytuację przedstawioną przez Stronę nie ma żadnego uzasadnienia.

Z tego powodu stanowisko zaprezentowane przez organ pierwszej instancji w w/w postanowieniu, iż Spółka nie jest uprawniona do wystawiania faktur VAT w imieniu sprzedawcy należy uznać na uzasadnione.

Odnosząc się z kolei do zarzutu, że we wniosku Spółka wskazała 10 problemów prawnych, zaś organ podatkowy pierwszej instancji rozstrzygnął jedynie dwa należy zauważyć, iż zgłoszone problemy, jak to już było wyżej powiedziane, dotyczyły dwóch podstawowych zakresów zagadnień. Zagadnienia dot. powstania obowiązku podatkowego u dostawcy (kontrahenta), nie mogły być przedmiotem udzielonej odpowiedzi ponieważ dotyczą osób trzecich i w tym zakresie Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wydał w dniu 9 czerwca 2005 r., postanowienie nr 1473/WV/443/105/67/2005/SK. W pozostałym zakresie Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego odpowiedział zaskarżonym postanowieniem. Fakt, że Spółka wyraziła swoje wątpliwości w 10 punktach nie oznacza, że nie otrzymała na nie odpowiedzi. Postawione bowiem pytania sprowadzają się do zagadnień, do których organ pierwszej instancji wypowiedział się łącznie w w/w postanowieniach.

Biorąc powyższe pod uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Słowa kluczowe: fakturowanie, obowiązek podatkowy

Data aktualizacji: 04/01/2013 09:00:01

Urząd Skarbowy Ostrołęka 07-400 ul. Przechodnia 6

Zasięg terytorialny miasta miasto na prawach powiatu Ostrołęka gminy Baranowo, Czarnia, Czerwin, Goworowo, Kadzidło, Lelis, Łyse, Myszyniec, Olszewo-Borki, Rzekuń, Troszyn powiaty ostrołęcki województwo mazowieckie Konta bankowe CIT...

Zwrot nienależnie pobranego i odprowadzonego podatku z tytułu opłat rocznych za użytkowani...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Dotyczy wystawiania faktur korygujących.Podatnik jest dealerem innego przedsiębiorcy - Age...

Urząd Skarbowy w Namysłowie, działając na podstawie art. 14 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.), udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie...

W zakresie opodatkowania rabatów/bonusów

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliw wykorzystyw...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Określenie momentu otrzymania od kontrahenta faktury wystawionej w formie elektronicznej Prawo do odliczenia w całości podatku VAT z faktur dokumentujących zakup samochodu ciężarowego i paliwa do tego samochodu Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej zakup?Jakie dokumenty powinny być wystawiane przez firmę do obciążenia wynajmującego samochody kosztem paliwa? 2. Jaką zastosować stawkę VAT?Możliwość wystawienie jednej wspólnej faktury przez odrębnych podatników podatku od towarów i usług

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.