Facebook Kontakt
Zaloguj się lub zarejestruj konto
Włącz wersję mobilną
Wystaw fakturęFakturyKlienciProduktyKontoAktualnościOpiniePomocKontakt
Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dniem rejestracji?

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, działając na podstawie:art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U nr 8, poz. 60 z 2005r.),zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni znak XII-2/443-14/TZ-151/05/06/AB z dnia 24 stycznia 2006r. zawierające interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego, z faktur VAT otrzymanych przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 28 października 2005r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego, z faktur VAT otrzymanych przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatniczka dokonała zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług na druku VAT-R w dniu 06.09.2005 r. W miesiącu wrześniu, w tym również przed datą złożenia druku VAT-R dokonała zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Poniesione wydatki dotyczyły materiałów służących do adaptacji lokalu celem dostosowania wyglądu i standardu na potrzeby świadczonych usług oraz wyposażenia lokalu w niezbędny sprzęt (waga elektroniczna, dozowniki na mydło, pojemniki na ręczniki).

Wnioskująca przedstawiła własne stanowisko, zgodnie z którym, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych w miesiącu wrześniu, w tym również tych otrzymanych przed datą złożenia zgłoszenia rejestracyjnego.

Podatniczka, wskazując na treść przepisów art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a także zasadę, iż podatek od towarów i usług jest rozliczany w okresach miesięcznych, wyraziła pogląd, iż skoro w miesiącu wrześniu była już zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, miała prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT otrzymanych w tym miesiącu z tytułu zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskująca przywołała wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego znak FSK 733/04.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni postanowieniem znak XII-2/443-14/TZ-151/05/06/AB z dnia 24 stycznia 2006r. uznał, iż w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2005r. jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni wskazał, iż zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7.

Zdaniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni, Podatnik z dniem rozpoczęcia działalności, o której mowa w art. 5, składając zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku od towarów i usług przed dniem dokonania pierwszej czynności opodatkowanej, zrezygnował ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 9 w/w ustawy.

W związku z powyższym, w stosunku do faktur otrzymanych przez Podatniczkę przed dniem rejestracji dla celów podatku od towarów i usług, spełniona została przesłanka z art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o VAT i na podstawie tego przepisu Wnioskującej nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego z przedmiotowych faktur.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, po weryfikacji przedmiotowego postanowienia, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Stosownie zaś do ust. 4 w/wym. artykułu ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 jako "podatnika VAT zwolnionego".

Zgodnie z powyższym, w momencie złożenia zgłoszenia VAT-R podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do wystawiania faktur VAT, jak również odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

W myśl art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w ust. 2 pkt. 1 lit. a tego artykułu wskazano, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 cyt. ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Jednakże zgodnie z art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie to w sprawie nie zachodzi).

Status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług jest kategorią obiektywną, jest on bowiem niezależny od dokonania rejestracji dla potrzeb tego podatku. Art. 96 w/w ustawy o podatku od towarów i usług regulujący obowiązek rejestracji, ani żaden inny przepis ustawy, nie przewidują żadnych sankcji w przypadku późniejszej rejestracji lub braku rejestracji. Sankcją taką jest wyłącznie brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dla niezarejestrowanego podatnika. Zarejestrowanie się w charakterze podatnika podatku VAT łączy się bowiem z uzyskaniem formalnych znamion statusu podatnika (np. uzyskaniem numeru NIP), w związku z tym niezarejestrowany podatnik nie może realizować prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zatem za istotny w tym przypadku należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, co moment powstania możliwości realizacji przez Podatnika tego prawa oraz prawa do zwrotu różnicy podatku. Możliwość ta powstaje z dniem zakończenia okresu rozliczeniowego.

W przedmiotowej sprawie Wnioskująca złożyła zgłoszenie rejestracyjne dla celów podatku od towarów i usług na druku VAT-R w dniu 06.09.2005 r. W tym samym miesiącu tj. we wrześniu 2005r., w tym również przed datą złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, dokonała zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgłoszenie rejestracyjne dokonane zostało po terminie w którym wystąpiły zakupy związane z działalnością gospodarczą jednakże przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym Podatnik otrzymał faktury potwierdzające nabycie towarów. Spełniony zatem został warunek do dokonania rejestracji przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej co skutkuje możliwością skorzystania z przysługującego prawa do obniżenia kwot podatku należnego o podatek naliczony wyszczególnionych na otrzymanych fakturach VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniu NSA w Warszawie z dnia 29 września 2005r. sygn. FSK 733/04, zgodnie z którym wyłączenie obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego ma zastosowanie tylko wtedy, gdy zgłoszenie rejestracyjne nie zostało dokonane przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym podatnik otrzymał fakturę stwierdzającą nabycie towaru.

Dodatkowo z uzasadnienia orzeczenia ETS z dnia 14 lutego 1985r. w sprawie 268/83 wynika wprost, że zasada neutralności podatku VAT w odniesieniu do obciążenia podatkowego przedsiębiorcy wymaga, by uprzednie nakłady inwestycyjne poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności gospodarczej, były traktowane jako działalność gospodarcza.

Zatem z chwilą nabycia statusu podatnika podatku VAT - czyli rozpoczęcia działalności gospodarczej (rozumianej także jako rozpoczęcie nakładów inwestycyjnych), podmiot nabywa też prawo do odliczenia podatku (chyba że korzysta on ze zwolnienia, bądź też dotyczą go pewne ograniczenia w prawie do odliczenia podatku VAT). Natomiast rejestracja dla celów podatku od towarów i usług jest jedynie czynnością formalną, która nie może mieć wpływu na status danego podmiotu jako podatnika.

Zgodnie z art.86 ust.13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust.10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Powyższe oznacza, że jeżeli Wnioskująca nie dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych od dnia 1 września 2005r do dnia 09 września 2005r w deklaracji za wrzesień 2005r ma ona prawo do złożenia korekty tej deklaracji.

Jednocześnie Dyrektor tut. Izby Skarbowej wskazuje, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania przepis art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7. Powyższy przepis dotyczy bowiem podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług, natomiast w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z takim podatnikiem.

W świetle powyższego, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku, rozstrzygnięcie zawarte w przedmiotowym postanowieniu jest sprzeczne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Takie działanie obliguje organ II instancji do podjęcia rozstrzygnięcia w oparciu o art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie bowiem z art. 14b § 2 w/w ustawy interpretacja, o której mowa w art. 14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W myśl art. 14b § 5 pkt 2 cyt. ustawy organ odwoławczy z urzędu w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.

Z podanych wyżej przyczyn Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku orzekł jak w sentencji decyzji.
Słowa kluczowe: faktura, odliczenia od podatku, podatek od towarów i usług, rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Data aktualizacji: 16/01/2013 18:00:01

Czy w przypadku nie wystawienia faktury korygującej, a przyjęcia noty księgowej, wartość s...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Obowiązek wystawiania faktur oraz faktur wewnętrznych

Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w odpowiedzi na Pana wniosek z dnia 1.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania...

Uznania Gminy za podatnika VAT i możliwości wystawienia faktury VAT

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy dokonanie korekty faktury w przedstawionym stanie faktycznym będzie w sensie ekonomicz...

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona przejęła spółkę (dalej: Wykonawca), występując z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej, będącej wykonawcą hotelu, którego budowa została zakończona w...

Faktury korygujących do faktur wewnętrznych

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...
Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT z faktur potwierdzających zakup paliwa do skutera śnieżnegoOpodatkowanie usług bankowych realizowanych w ramach umowy factoringu mieszanegoBiuro rachunkowe SzczecinCzy koszty określone na podstawie powyższej faktury są kosztami uzyskania przychodów?Podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych
 Zamknij Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.