Facebook Kontakt
Zaloguj się lub zarejestruj konto
Włącz wersję mobilną
Wystaw fakturęFakturyKlienciProduktyKontoAktualnościOpiniePomocKontakt
Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2006, kosztów zakupu szyn z huty

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka, działając jako pełnomocnik konsorcjum, zawarła z Zamawiającym umowę o realizację robót dotyczących zaprojektowania i wykonania przebudowy odcinka linii kolejowej. Zgodnie z zawartą z Zamawiającym umową o zaprojektowanie i wykonanie przebudowy odcinka linii kolejowej, cena robót obejmuje również wartość szyn, które wykorzystane będą dla potrzeb tych robót. Z uwagi na znaczny popyt na stal, pojawiły się problemy z bieżącym kupnem szyn na rynku. Ponieważ wybudowanie szyn jest niezbędne do prawidłowego kontraktu, Spółka zwarła z Zamawiającym (który posiada szyny) umowę pożyczki szyn. Zgodnie z umową pożyczki szyn, po upływie okresu obowiązywania umowy pożyczki, Spółka zobowiązana jest zwrócić pożyczone szyny. Umowa zawarta została na okres od dnia zawarcia, tj. od dnia 26.09.2006r do dnia 31.12.2006r.W umowie pożyczki została podana wartość szyn. Spółka zakupi od huty szyny, które w grudniu 2006r zwrócone zostaną Zamawiającemu (pożyczkodawcy). Wartość szyn nabytych od huty będzie wyższa niż wartość szyn podana przez Zamawiającego (pożyczkodawcę) w umowie pożyczki. Po zakończeniu miesiąca Spółka wystawia na rzecz Zamawiającego fakturę VAT na wartość robót wykonywanych w danym miesiącu. Faktura wystawiana jest na podstawie protokołu odbioru prac wykonanych w danym miesiącu, w którym przedstawiciel Zamawiającego potwierdza wykonanie części prac. Pożyczone przez Spółkę szyny zostaną zabudowane w miesiącach: październik, listopad, grudzień 2006r, w tych też miesiącach Spółka wykaże przychód należny z tytułu częściowego wykonania usługi. Ponieważ szyny będą zabudowane w miesiącach październiku, listopadzie i grudniu 2006r, a Spółka otrzyma zamówione w hucie szyny w grudniu 2006r, najprawdopodobniej w miesiącu grudniu 2006r część zabudowanych szyn będzie pochodziła już z partii szyn zakupionych przez Spółkę w hucie. W grudniu 2006r nastąpi zwrot szyn Zamawiającemu (pożyczkodawcy), przy czym Spółka przekaże Zamawiającemu (pożyczkodawcy) szyny nabyte od huty i prawdopodobnie Spółka zwróci również część szyn, które fizycznie otrzymała od Zamawiającego.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów roku 2006, kosztów zakupu szyn z huty.

Spółka wskazuje, że nabywając szyny od huty ponosi koszty w celu uzyskania przychodu, albowiem osiąga przychód z tytułu wykonanych prac, w których wykorzystywane są szyny. W związku z powyższym, wydatki na nabycie szyn, zdaniem Spółki, niewątpliwie spełniają przesłanki, o których mowa w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, ponieważ koszty nabycia szyn od huty są związane bezpośrednio z przychodami podatkowymi 2006r Spółka ma prawo do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów 2006r. Za zaliczeniem wydatków na nabycie szyn do kosztów uzyskania przychodów 2006r przemawia również fakt, że szyny te zostaną zwrócone Zamawiającemu (pożyczkodawcy) w 2006r.Spółka stoi na stanowisku, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć pełną wartość nabytych od huty szyn, niezależnie od tego, że wartość ta będzie wyższa od wartości szyn podanej w umowie pożyczki. To bowiem wartość nabytych od huty szyn stanowi dla Spółki faktyczny koszt związany z wykonywaną usługą.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza co następuje:

W złożonym wniosku Strona podnosi, że koszty zakupu szyn niezbędnych do realizacji zawartego kontraktu zostaną poniesione w grudniu 2006r. W tym samym roku również Spółka uzyska przychód z tytułu realizacji poszczególnych etapów kontraktu. Wobec powyższego, zasady zaliczania wydatków poniesionych na nabycie szyn należy rozpatrywać na podstawie przepisów ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.

Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r Nr.54, poz.654 ze zm), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art.16 ust.1 Warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie związku danego wydatku z przychodami podatnika. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art.16 ust.1. Zatem, aby określony wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu podatnika. O celowości ponoszenia wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym również o podejmowaniu decyzji związanych z organizacją, funkcjonowaniem i określaniem kierunków działalności gospodarczej, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Jednakże, ze względu na szeroki zakres celowości powinno poddawać się szczegółowej analizie czynniki wpływające na tę celowość w postaci racjonalności i efektywności.

Z kolei zasady zaliczania ponoszonych wydatków do kosztów podatkowych reguluje art. 15 ust. 4 powołanej ustawy. Zgodnie z w/w przepisem, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Z treści powyższego przepisu wynika, że koszty które można przyporządkować do określonego przychodu, o ile jest możliwe ich zarachowanie, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał odpowiadający im przychód. Natomiast koszty, których nie można zarachować do roku, w którym powstał odpowiadający im przychód oraz te koszty, których nie można bezpośrednio powiązać z określonym przychodem, a które spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1, są potrącalne w roku, w którym je poniesiono.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę z Zamawiającym obejmującą w swoim zakresie zaprojektowanie i przebudowanie odcinka linii kolejowej. Cena za wykonanie powyższej usługi zawiera również wartość szyn. W związku z tym, że Spółka zawierając umowę nie posiadała własnych szyn niezbędnych do realizacji zlecenia, a ich zakup na rynku był utrudniony ze względu na znaczny popyt na stal, zawarła jeszcze jedną umowę z Zamawiającym - umowę pożyczki szyn. Jednocześnie Spółka złożyła zamówienie na szyny. Strony umówiły się, że Spółka po upływie obowiązywania umowy pożyczki, tj. po dniu 31.12.2006r zwróci Zamawiającemu szyny. Wartość szyn podana w umowie jest niższa niż wartość szyn, które Spółka zamówiła w hucie.

Zawarcie przez Spółkę umowy pożyczki szyn, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest neutralne podatkowo. Pozostaje również bez wpływu na kwalifikację podatkową poniesionych przez Spółkę wydatków na zakup szyn niezbędnych do realizacji zawartego kontraktu. Wydatki te niewątpliwie są kosztami uzyskania przychodów roku 2006, zgodnie z art.15 ust.1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albowiem stanowiły one materiał potrzebny do przebudowania linii kolejowej i były wliczone w wartość usługi, którą świadczyła Spółka. Zatem koszt ich zakupu bezpośrednio wiąże się z przychodami Spółki z tytułu realizacji umowy, a co za tym idzie powinien być rozpoznany dla celów podatkowych w momencie uzyskania odpowiadającego mu przychodu z tytułu tej umowy.Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż na podstawie przepisów ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) począwszy od 01.01.2007r. zmianie uległy m. in. przepisy dotyczące zasad rozpoznawania kosztów dla celów podatkowych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym powołaną nowelą, mają zastosowanie do dochodów osiągniętych (poniesionych strat) od 01.01.2007r. Oznacza to, że w przypadku, gdy faktyczna dostawa zamówionych przez Spółkę szyn i zapłata za tą dostawę nastąpiła po 31.12.2006r., wydatki poniesione na ich nabycie winny być rozpoznane na podstawie art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 9 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
Słowa kluczowe: faktura VAT, koszty uzyskania przychodów, pożyczka, przychód, rozliczanie rozliczenia, związek przyczynowo-skutkowy
Data aktualizacji: 14/01/2013 00:00:01

Czy faktura VAT dokumentująca eksport towarów musi zawierać NIP nabywcy eksportowanych tow...

Na podstawie art.14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. Nr 8 z 2005 r., poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki cywilnej X z dnia 21.12.2005r. (data wpływu do urzędu 28.12.2005r.), o...

Dotyczy oświadczenia, o którym mowa w § 5 ust. 3 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 23 czerwc...

W dniu 05.06.2005 r. P.W. A. wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na pisemne zapytanie co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka zwróciła się z...

Prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy zmniejszenie wartości sprzedaży wykonanych usług należy skorygować w zeznaniu za rok...

Stosownie do przepisów art. 14 a 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa ( Dz. U Nr 8 poz. 60 ze zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany uznaje za prawidłowe stanowisko Strony, zawarte we wniosku o wydanie pisemnej...

Możliwość dokonania sprzedaży towaru przed otrzymaniem faktury dokumentującej jego zakup

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...
Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania
Czy powstają niedopłaty lub nadpłaty na koncie rozrachunków z kontrahentem w związku z przyjętym systemem rozliczeń faktur?Dotyczy ustalenia kursów walut do wyceny dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych kwot podanych w fakturach korygującychCzy można odliczyć VAT od paliwa od wynajmowanego samochodu?2.Czy można odliczyć VAT od faktur za najem samochodu?Dokumentowanie obrotu wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymiZapytanie podatnika dotyczy wyceny faktur dokumentujących import towarów
 Zamknij Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.