
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy uzasadnione jest żądanie faktury VAT?

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60; zmiany: Dz.U. z 2005 r. Nr 86 poz. 732, Nr 85 poz. 727; Dz. U. z 2004 r. Nr 93 poz. 894; Dz.U. z 2005 r. Nr 143, poz. 1199; M.P. z 2005 r. Nr 49 poz. 671 i poz. 672; Dz.U. z 2006 r. Nr 66 poz. 470, Nr 104 poz. 708, Nr 143 poz. 1031), po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 14 września 2006 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ełku udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, postanawia, iż:

- wyrażone w przedmiotowym wniosku stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

W dniu 18 września 2006 r. został złożony do Urzędu Skarbowego w Ełku pisemny wniosek podatnika podatku od towarów i usług, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.

Składając przedmiotowy wniosek Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny. W dniu 10.08.2006 r. Podatnik wpłacił zaliczkę na poczet zakupu samochodu dostawczego w wysokości 15.000 zł, pochodzącą z pożyczki udzielonej przez Fundację Rozwoju Przedsiębiorczości na zakup samochodu. Z powodu braku środków finansowych i braku możliwości zaciągnięcia kredytu przez Podatnika, różnicę w wysokości 27.700 zł pokryła Mama Podatnika zaciągniętym kredytem na zakup środka transportu. W dniu 14.08.2006 r. została wystawiona faktura, w której wskazanym nabywcą jest Mama Podatnika, opiewająca na całą wartość samochodu z naliczonym podatkiem od towarów i usług. W dolnej części faktury, w pozycjach stawek podatku wpisano wpłatę własną w wysokości brutto 15.000 zł oraz brakującą kwotę brutto 27.700 zł jako kredyt. Faktura służyła jako potwierdzenie faktu nabycia samochodu dla banku. Samochód został oddany Podatnikowi do użytku przez Sprzedającego w momencie wpłaty zaliczki. W związku z kredytem zarejestrowany jest on na Mamę Podatnika i stanowi zastaw bankowy. Podatnik sporządził z Mamą umowę użyczenia samochodu. W dniu 23.08.2006 r. bank przekazał kwotę kredytu bezpośrednio na konto Sprzedającego. W związku z tym Podatnik zwrócił się do Sprzedającego o wystawienie Podatnikowi faktury, dokumentującej wpłaconą zaliczkę na zakup samochodu oraz korektę faktury wystawionej w celu potwierdzenia faktu nabycia samochodu dla banku. Sprzedający natomiast dostarczył Podatnikowi dowód wpłaty z datą 14.08.2006 r. na nazwisko i imię Podatnika z kwotą wpłaty 15.000 zł oraz polecił wystawić Mamie Podatnika notę korygującą.

Podatnik uzupełniając w dniu 26 października 2006 r. przedmiotowy wniosek na wezwanie organu podatkowego o opłatę skarbową, załączył dodatkowo do sprawy kserokopie dokumentów w postaci:

- potwierdzenia przez Sprzedawcę otrzymania w dniu 10.08.2006 r. kwoty 15.000 zł, tytułem częściowej zapłaty za przedmiotowy samochód (bez wskazania wpłacającego),

- faktury VAT wystawionej przez sprzedawcę w dniu 14.08.2006 r. - dokumentującej sprzedaż przedmiotowego samochodu Mamie Podatnika, opiewającej na całą kwotę brutto za towar: 42.700 zł, z wyszczególnieniem: wpłata własna: 15.000 zł, do zapłaty kredyt przelewem: 27.700 zł.

- dowodu KP wystawionego Podatnikowi przez Sprzedawcę w dniu 14.08.2006 r. tytułem: częściowa zapłata za sam (...) wg faktury z dnia 14.08.2006 r.: 15.000 zł,

- faktury korygującej wystawionej przez Sprzedawcę w dniu 30.08.2006 r. - do ww. faktury pierwotnej.

Wnioskodawca przedstawił w przedmiotowym wniosku zapytanie, czy prawidłowe jest żądanie Wnioskodawcy o wystawienie prawidłowych faktur oraz czy po dokonanej korekcie i otrzymaniu faktury dokumentującej wpłatę zaliczki będzie mógł odliczyć zapłacony podatek na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit b ustawy o podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w tej sprawie, iż w momencie wpłaty zaliczki i wydania towaru powinien otrzymać fakturę VAT wystawioną na firmę, gdyż środki finansowe pochodziły z pożyczki udzielonej na rozpoczęcie działalności gospodarczej i zakup samochodu. Natomiast w dniu wpłaty przez bank na konto sprzedającego reszty należności powinna być wystawiona korekta faktury VAT wystawionej do banku, w której nabywcą byłaby jego firma oraz mama jako osoba fizyczna, faktura ta powinna zawierać wartość samochodu netto i VAT oraz być pomniejszona o wpłaconą zaliczkę netto i VAT. Faktura ta według Wnioskodawcy odzwierciedlałaby prawidłową transakcję finansową.

Udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że zgodnie z przepisem § 9 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798), faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.

Zgodnie z § 13 ww. rozporządzenia:

1. Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i § 15.

2. W przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Zgodnie z § 14 ww. rozporządzenia:

1. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

2. Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

3. Faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać co najmniej:

1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

3) datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT lub FAKTURA VAT-MP, kwotę otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku określonym w ust. 2 - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności brutto;

4) stawkę podatku;

5) kwotę podatku, wyliczoną według wzoru: KP = ZB x SP/ 100 + SP, gdzie:

KP - oznacza kwotę podatku, ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto, SP - oznacza stawkę podatku.

6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy;

7) datę otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury.

4. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i § 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

5. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13.

6. Przepisy § 9 ust. 6 i 7 oraz § 11 stosuje się odpowiednio do faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności i załączników wynika, że zaliczka w kwocie 15.000 zł została wpłacona Sprzedawcy w dniu 10.08.2006 r. i przedmiotowy samochód został wydany w tym samym dniu, tj. 10.08.2006 r. Sprzedawca otrzymując zaliczkę w dniu 10.08.2006 r. nie wystawił faktury dokumentującej zaliczkę, ale w dniu 14.08.2006 r. wystawił fakturę VAT dokumentującą sprzedaż przedmiotowego samochodu - opiewającą na całą kwotę brutto z wyszczególnieniem: wpłata własna 15.000 zł, do zapłaty kredyt przelewem: 27.700 zł.

Organ podatkowy nie dostrzega w tym przypadku naruszenia przez Sprzedawcę przepisów § 13 ust. 1 i 2 oraz § 14 ust. 1, 2, 4 i 5 ww. rozporządzenia, dotyczących terminu wystawienia faktury dokumentującej zaliczkę. Przepisy ww. § 14 ust. 1 i ust. 2 nakładają obowiązek wystawienia faktury dokumentującej zaliczkę za towar w terminie 7 dni od dnia pobrania zaliczki, co w przedmiotowej sprawie Sprzedawca uczynił. Ponadto, jeżeli faktura wystawiona w wymaganym przez ww. § 14 ust. 1 i 2 terminie, obejmuje całą kwotę brutto, to zgodnie z ww. § 14 ust. 4 i ust. 5, sprzedawca nie musi wystawiać więcej faktur - ma to miejsce w przedmiotowej sprawie. Istotne w tym przypadku było jedynie spełnienie przez Sprzedawcę warunków co do elementów faktury, o których mowa w ww. § 14 ust. 3 ww. rozporządzenia.

Należy stwierdzić, iż Sprzedawca w przedmiotowej fakturze z dnia 14.08.2006 r. naruszył przepis ww. § 14 ust. 3 pkt 7 ww. rozporządzenia, w świetle którego, jeżeli sprzedawca pobrał zaliczkę, to faktura powinna zawierać datę otrzymania części należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury. W przedmiotowej sprawie zaliczka została pobrana w dniu 10.08.2006 r., a faktura została wystawiona w dniu 14.08.2006 r. Faktura ta zawiera wskazanie: zapłata własna 15.000 zł, lecz nie wskazuje daty tej zapłaty, a powinna w tym miejscu wskazywać datę: 10.08.2006 r.

Zgodnie z § 16 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Zgodnie z § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Jedynie wymienione w § 16 ust. 1 i § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia sytuacje, dają podstawę i jednocześnie nakładają obowiązek wystawienia faktury korygującej przez Sprzedawcę. Z przepisów tych wynika, że jedyną podstawą wystawienia faktury korygującej jest udzielenie rabatu (obniżenie ceny), podwyższenie ceny, stwierdzenie pomyłki w cenie, stawce podatku, kwocie podatku, lub jakiejkolwiek pozycji faktury.

Brak wskazania w fakturze daty wpłaty zaliczki nie jest podstawą do wystawienia faktury korygującej, gdyż nie jest pomyłką w pozycji faktury, lecz pominięciem jednego z jej elementów. Nie można jednakże stwierdzić, iż faktura pozbawiona tego elementu (daty wpłaty zaliczki) powoduje nieważność faktury, gdyż zasadniczym elementem faktury jest wykazanie kwoty podatku.

Również nie jest podstawą do wystawienia faktury korygującej: prawidłowe rozmieszczenie danych dotyczących nazwy towaru - jak wskazał w fakturze korygującej z dnia 30.08.2006 r. Sprzedawca. Wystawienie przez Sprzedawcę ww. faktury korygującej z dnia 30.08.2006 r. było bezpodstawne, nie dotyczyła ona w ogóle ceny, stawki podatku, kwoty podatku lub jakiejkolwiek pozycji istotnej na tyle by wystawić fakturę korygującą.

Należy w przedmiotowej sprawie stwierdzić, że zarówno faktura pierwotna z dnia 14.08.2006 r., jak również faktura korygująca z dnia 30.08.2006 r., jako nabywcę przedmiotowego samochodu wskazują Mamę Podatnika, a nie Wnioskodawcę. Faktura pierwotna, z dnia 14.08.2006 r. nie wskazuje, kto dokonał wpłaty własnej, tj. wpłaty zaliczki, lecz należy stwierdzić, że przepisy ww. rozporządzenia tego nie wymagają, natomiast wymagają wskazania nabywcy towaru. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wynika, że Sprzedawcy została wskazana jako nabywca towaru (samochodu) Mama Podatnika i nie było to wynikiem przypadku lub pomyłki. Jak przedstawia Wnioskodawca, było to motywowane zdolnością kredytową Mamy i brakiem zdolności kredytowej Wnioskodawcy.

Jeżeli Wnioskodawca i Mama działali w tym przypadku celowo, tj. w taki sposób aby uzyskać kredyt bankowy i zgodnie z ich życzeniem Sprzedawca wystawił fakturę VAT, w której wskazanym nabywcą jest Mama, to pojawienie się nowego celu, tj. zamiaru dokonania odliczenia podatku naliczonego z tytułu tej transakcji, przez podatnika VAT - Wnioskodawcę, nie jest podstawą do jakichkolwiek korekt faktury z dnia 14.08.2006 r.

Za takim stwierdzeniem przemawia także fakt przytoczony przez Wnioskodawcę, iż jedynym właścicielem wskazanym w dowodzie rejestracyjnym samochodu jest Mama. Wnioskodawca zawarł z Mamą umowę użyczenia tego pojazdu i w ten sposób określił się jako osoba nie posiadająca prawa własności (współwłasności) przedmiotowego pojazdu, biorąca ten pojazd w użyczenie.

Zgodnie z § 18 ust. 1 ww. rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Wyżej wymieniony przepis § 18 ust. 1 ww. rozporządzenia, umożliwia (nie nakazuje) nabywcy towaru wystawienie noty korygującej, w sytuacji, gdy nabywca stwierdzi pomyłki w jakiejkolwiek informacji wiążącej się z nabywcą lub oznaczeniem towaru. W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż wskazanie jako nabywcy samochodu Mamy Podatnika nie było wynikiem pomyłki, lecz celowego działania. Bank, który udzielił kredytu Mamie Podatnika, działał w tym przypadku w oparciu o ww. fakturę VAT z dnia 14.08.2006 r., zgodnie z którą nabywcą rzeczy kredytowanej jest Mama Podatnika. Przedmiotowa faktura wywołała więc, nie tylko skutki prawno - podatkowe, ale też skutki dalej idące, a mianowicie stała się podstawą udzielenia kredytu bankowego.

Pojawienie się nowego celu Wnioskodawcy, tj. zamiaru odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej transakcji, nie oznacza, że Nabywca: Mama Podatnika ma prawo wystawienia noty korygującej. W przedmiotowej sprawie nie jest to prawnie uzasadnione.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany bądź uchylenia.

Od niniejszego postanowienia służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ełku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 223 § 1, art. 236 § 1 i § 2 oraz art. 239 Ordynacji podatkowej).

Wnosząc zażalenie Strona obowiązana jest do uiszczenia opłaty skarbowej znakami opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od podania; 0,50 zł od każdego załącznika do podania (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 09 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.) oraz Część I pkt 1 i 2 załącznika do tej ustawy).

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).

Wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania postanowienia, jednakże organ podatkowy, który wydał postanowienie, może w uzasadnionych przypadkach, na wniosek Strony, wstrzymać jego wykonanie (art. 238 Ordynacji podatkowej).

Słowa kluczowe: faktura korygująca, nota korygująca

Data aktualizacji: 23/09/2011 18:24:04

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z zakupem samocho...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z wystawionych przez kontrahe...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Dotyczy anulowania faktury VAT i skorygowania deklaracji VAT-7 o podatek należny wynikając...

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku złożonym w dniu 01.09.2006 r. Spółka w dniu 15 lutego 2005 r. wystawiła fakturę VAT za usługi transportowe, które zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami miały być wykonane w drugiej połowie...

Dokumenty potwierdzające nabycie nieruchomości zwolnionej z VAT

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Stawka podatku na roboty budowlane dotyczące internatu

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Możliwość odliczenia kwoty podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją projektu Jaką stawkę podatku zastosować na fakturach sprzedaży usług gastronomicznych?Moment powstania obowiązku podatkowego i obowiązku wystawienia faktury z tytułu wydania towarów, będących przedmiotem umowy przewłaszczenia Czy Spółka prawidłowo jednorazowo rozliczyła koszty?Czy Zainteresowany może ubiegać się o zwrot zapłaconego podatku VAT od niezapłaconych faktur?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.