
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy zaliczka pobrana na poczet zakupu samochodu osobowego podlegaopodatkowaniu podatkiem akcyzowym?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Tekst Jednolity: Dz.U. Nr 8 z 2005 roku, poz. 60 z późn.zm.), po przeprowadzeniu postępowania wszczętego na wniosek strony z dnia 30.05.2005 (data wpływu 31.05.2005r) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie postanawia : uznać stanowisko podatnika przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 31-05-2005r. do Naczelnika Urzędu Celnego w Rzeszowie wpłynął wniosek b/nr z dn. 30-05-2005r. firmy XXXXX XXXXX w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu samochodami osobowymi - w tym dokonuje sprzedaży samochodów niezarejestrowanych w kraju. Przed wydaniem samochodu nabywcy wpłacają zaliczkę na poczet nabycia pojazdu, na którą zostaje wystawiona faktura zaliczkowa VAT dla udokumentowania przyjętej kwoty. Z chwilą natomiast wydania samochodu odbiorcy zostaje wystawiona faktura VAT, która zawiera pełną wartość brutto samochodu oraz zapis dotyczący kwoty podatku akcyzowego naliczonego od pełnej wartości pojazdu. W związku z powyższym podatnik zwrócił się o interpretacje przepisów i udzielenie informacji czy zgodnie z obowiązującymi obecnie przepisami zaliczka pobrana na poczet zakupu samochodu osobowego podlega opodatkowaniu. Składający zapytanie stanął na stanowisku, iż skoro zgodnie z art. 80§3 pkt.1 z dn. 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 29, poz.257 z późn.zm.) obowiązek podatkowy przy sprzedaży samochodów powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu, to brak podstaw do opodatkowania zaliczek podatkiem akcyzowym.

Naczelnik Urzędu Celnego w Rzeszowie wyjaśnia:

Przepisy dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów osobowych zawarte zostały w dziale III Przepisy szczegółowe ustawy z dn. 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 29, poz.257 z późn.zm.) i jak sama nazwa wskazuje stanowią szczególne uregulowania związane z opodatkowaniem towarów, których dotyczą. Tak więc w zakresie objętym tymi przepisami nie mają zastosowania przepisy ogólne zawarte w dziale I cytowanej ustawy. Zgodnie z art. 80 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe nie zarejestrowane w kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.Podatnikami akcyzy od samochodów są:1) podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą jego rejestracją na terytorium kraju;2) importerzy i podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego.Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje:1) w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu;2) w przypadku importu - z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego;3) w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia sprzedaży a jedynie w art.4 ust.2 wymienia czynności zrównane przez ustawę ze sprzedażą. Sprzedaż unormowana została w art. 535 kc, który określa ją jako umowę, w której jedna strona zobowiązuje się przenieść własność rzeczy i wydać ją drugiej stronie, a ta z kolei zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić stosowną cenę. Przy sprzedaży rzeczy w rozumieniu kc zawsze zatem musi dochodzić do przeniesienia własności. Przeniesienie własności najczęściej następuje poprzez wydanie rzeczy w celu umożliwienia kupującemu faktycznego i pełnego władania tą rzeczą. Nie zawsze jednak wydanie rzeczy oznacza przeniesienie własności. Analizując więc treść przepisu art. 80 ust.2 pkt.1 stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej dokonanie tej transakcji. Podkreślenia wymaga jednak fakt, iż chodzi o wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż a nie przyjęcie zaliczki. Ponieważ moment dokonania sprzedaży nie zawsze równoważny jest z momentem wystawienia faktury ustawa o podatku akcyzowym wskazuje ostateczny moment powstania obowiązku podatkowego: siódmy dzień licząc od dnia wydania wyrobu. Jeśli więc nastąpiła sprzedaż i wydanie samochodu osobowego, a faktura nie została wystawiona, to obowiązek podatkowy powstaje siódmego dnia licząc od momentu wydania samochodu. W zakresie natomiast faktur odwołuje się w art. 2 pkt 18 do przepisów ustawy z dn.11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535 z późn. zm.). Zauważyć jednak należy, iż przepis ten nie wskazuje konkretnego przepisu w ustawie o podatku od towarów i usług, a odwołanie dotyczy jedynie rozumienia pojęcia faktura, którego treść w tym przypadku należałoby ustalić biorąc pod uwagę całą ustawę o podatku od towarów i usług. W akcie tym szczególne znaczenie w tym zakresie ma Dział XI Dokumentacja, którego art. 106 szczegółowo reguluje kwestię wystawiania przez podatnika faktur : podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zasady te mają zastosowanie również w sytuacji otrzymania części należności przed wydaniem towaru - ale już tylko na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Dział IV Obowiązek podatkowy, artykuły 19 ust. i 20 ust. 3 cyt. ustawy jednoznacznie wskazują, iż przy przyjęciu np. zaliczki, zadatku, raty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej przyjęcia i w tej części. Przepisy te jednak dotyczą powstania obowiązku podatkowego i jako takie nie mogą być adoptowane do potrzeb podatku akcyzowego, gdyż ustawa o podatku akcyzowym w tym zakresie się do nich nie odwołuje sama precyzując moment powstania obowiązku podatkowego. W tym miejscu wskazać należy również na liczne przepisy Działu IV ustawy o podatku od towarów i usług, które przewidując opodatkowanie zaliczek, rat lub częściowej zapłaty wyraźnie wskazują przypadki, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w takim przypadku. Zapisów takowych brak w ustawie o podatku akcyzowym. Reasumując stwierdzić należy, iż przepisy dotyczące opodatkowania akcyzą samochodów nie przewidują opodatkowania zaliczek na poczet zakupu tego rodzaju towarów. Rozwiązania przyjęte w tym zakresie przez ustawę o podatku od towarów i usług, do której przepisów odwołuje się w pewnych kwestiach ( w tym faktur) ustawa o podatku akcyzowym, a które mogłyby skutkować odmiennymi rozwiązaniami w zakresie oceny prawnej danych okoliczności sprawy nie mogą prowadzić do przyjęcia interpretacji niekorzystnej dla podatnika.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i udzielona została w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień jej wydania. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.

Słowa kluczowe: faktura VAT, samochód, zaliczka

Data aktualizacji: 15/10/2013 06:00:01

Czy faktury elektroniczne muszą zawierać oznaczenia "oryginal" i "kopia"?

POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 14a 4 i art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione...

Jakie są zasady ustalania różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w...

Na podstawie art. 14a 4 w zw. z 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa...

Prawo podatnika do obniżenia podatku należnego z otrzymanych faktur za wykonane prace adap...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Dokumentowanie przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz jej członków opłat za media

Sposób zaewidencjonowania i rozliczenia w stosownych deklaracjach wystawionych faktur kory...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Czy Wnioskodawca może jednorazowo zaliczyć do kosztów podatkowych pierwszą ratę leasingu?Udokumentowanie premii za ubytki skutkującej obniżeniem prowizji za sprzedaż Urząd Skarbowy Wieruszów 98-400 ul. Rynek 12/13 Opodatkowania premii bonusów Kiedy należy stosować proporcje, o których mowa w art. 90 ustawy o VAT?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.