Facebook Kontakt
Zaloguj się lub zarejestruj konto
Włącz wersję mobilną
Wystaw fakturęFakturyKlienciProduktyKontoAktualnościOpiniePomocKontakt
Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy zwrot przez Spółkę X zaliczki wpłaconej Cedentowi może stanowić podstawę wystawienia faktury korygującej przez Spółkę

Stan faktyczny: ( Spółka X) nabyła, w wyniku cesji projektu inwestycyjnego ( Cesja) dokonanej przez Spółkę Y ( Cedent), m. in. całość praw i obowiązków ( obowiązek wykonania wszelkich rozliczeń) wynikających z umowy o wykonanie, pod klucz? bloku energetycznego o mocy 460 MW ( Umowa EPC) ( Nabywca) .

Zgodnie z umową EPC, Cedent otrzymał w I połowie 2002r. zaliczkę na wykonanie prac objętych tą umową ( zaliczka), która została przez niego opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Ponieważ w wyniku Cesji przeszły na Spółkę wszelkie prawa i obowiązki, w tym również wynikające z Umowy EPC, obecnie na Spółce ciąży obowiązek rozliczenia tej zaliczki.

W związku z niewykonaniem prac objętych zaliczką, nabywca zwrócił się do Spółki, mającej, w związku z Cesją, obowiązek rozliczenia tej zaliczki, o dokonanie zwrotu kwoty w wysokości równej zaliczce wypłaconej Cedentowi. Termin zwrotu tej kwoty został wyznaczony na czerwiec 2005r.

Stanowisko podatnika:Zdaniem Strony, zwrot przez Spółkę zaliczki wpłaconej cedentowi może stanowić podstawę wystawienia faktury korygującej przez Spółkę.W związku z tym zwrócona zaliczka zmniejszy obrót opodatkowany w Spółce, zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ jest kwotą wynikającą z korekt faktur?.

Uzasadnienie. Analizując przedstawiony w piśmie z dnia 12 maja 2005r. stan faktyczny, polegający na tym, iż zleceniodawca ? ( Nabywca) zleciła ( Cedentowi) wykonanie, pod klucz? bloku energetycznego o mocy 460 MW, a zleceniobiorca scedował następnie swoje obowiązki i prawa na ( Spółkę X), należy stwierdzić co następuje:

Cesja praw i obowiązków wynikająca z umowy zlecenia, na gruncie kodeksu cywilnego rodzi skutki, a jednym z nich jest prawo do dochodzenia wykonania umowy przez Nabywcę od Spółki X. Zgodnie z umową, której realizację przejęła Spółka X, na niej ciąży obowiązek rozliczenia z wykonania tej umowy. Z uwagi na to, że Cedent otrzymał w I połowie 2002 roku zaliczkę na wykonanie prac objętych tą umową, ? to w wyniku cesji, obowiązek rozliczenia tej zaliczki ciąży na Spółce X. Jak wynika z pisma podatnika ? prace objęte zaliczką nie zostały wykonane ? w związku z czym Nabywca zwróciła się do podatnika o dokonanie zwrotu zaliczki.

Niewątpliwie obowiązek zwrotu zaliczki, z punktu widzenia prawa cywilnego, będzie ciążył na podmiocie, który przejął do wykonania umowę a wraz z nią wynikające z niej prawa i obowiązki. Jednocześnie okoliczność ta pozostaje bez wpływu na rozliczenie podatku VAT w wyniku korekty faktury. Prawa i obowiązki podatkowe mogą bowiem przejść na osobę trzecią lub następcę prawnego jedynie w sytuacjach, które są uregulowane przepisami prawa. Przejście praw i obowiązków na następców prawnych jest unormowane w niżej cytowanych przepisach, zawartych w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa ( j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zm.):

Art. 93. § 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: 1) innej osoby prawnej (osób prawnych), 2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

§ 3. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej przejmującej zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans.

Art. 93a.§ 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej, 2) przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do: 1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: a) innej spółki nie mającej osobowości prawnej, b) spółki kapitałowej, 2) spółki nie mającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Wyżej cytowane przepisy rozdziału 14 Ordynacji podatkowej nie przewidują następstwa prawnego wszelkich praw i obowiązków w drodze cesji.

Przepisy te nie regulują opisanej na wstępie sytuacji, dlatego w tym przypadku niewątpliwie następca prawny umowy ? jakim w świetle przepisów prawa cywilnego jest Spółka X ? nie jest objęty regulacją rozdziału 14 ustawy Ordynacja podatkowa ? w związku z powyższym nie wstępuje on w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki cedenta.

Zatem, z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego, taki, następca prawny? nie może wystawić faktury korygującej do faktury wystawionej przez swojego, poprzednika? prawnego.

Z powyższego wynika następujący wniosek - korekty podatku może dokonać jedynie jej wystawca. Natomiast strony umowy cywilnej mogą w związku z tym dokonać wzajemnych rozliczeń.

Pouczenie.Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, według stanu prawnego obowiązującego na dzień odpowiedzi.Zgodnie z przepisem art. 14 b §1 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, ale zgodnie z §2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej. W przypadku uwzględnienia przez podatnika tej interpretacji ma zastosowanie przepis art. 14c w/w. ustawy.Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, w terminie 7 dni od dnia doręczenia ( art. 236§2 pkt. 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa ).
Słowa kluczowe: cesja, korekta podatku
Data aktualizacji: 19/01/2013 09:00:01

Ustalenie terminu do zawiadomienia o zaprowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy można dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze wysta...

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście działając na podstawie art. 14 a 1 oraz 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U z 2005 r. nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia...

Określenia charakteru, miejsca świadczenia i sposobu rozliczania wynagrodzenia z przedmiot...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy prawidłowo są różnice kursowe na środkach pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankow...

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu działając na podstawie art. 14a 1 oraz 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz .U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.02.2007 r., w sprawie udzielenia...

Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług mediów

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...
Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania
W jakiej dacie należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, stratę na sprzedaży wierzytelności w ramach faktoringu pełnego?Pierwszy Urząd Skarbowy Zielona Góra 65-054 ul. Doktora Pieniężnego 24Czy w informacji podsumowującej VAT-UE w ramach dostaw wewnątrzwspólnotowych należy wykazać otrzymane i zafakturowane zaliczki ?Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie podatkowych różnic kursowych od środków pieniężnych w walucie obcejOdliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup części samochodowych do samochodu osobowego niebędącego środkiem trwałym
 Zamknij Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.