
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Jaki dzień należy przyjąć za datę uzyskania przychodu należnego w przypadku refakturowania kosztów usług najemcom lokali ?

Pismem z dn. 24.03.2006 r. Przedsiębiorstwo Państwowe X zwróciło się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorstwo X prowadzi działalność gospodarczą polegającą na magazynowaniu, składowaniu i przechowywaniu towarów oraz wynajmowaniu powierzchni magazynowych i lokali biurowych. W związku z prowadzoną działalnością korzysta z różnego rodzaju usług takich jak wywóz nieczystości, usług telekomunikacyjnych oraz jest odbiorcą mediów technicznych: energii elektrycznej, wody. Za korzystanie z w/w usług i odbiór mediów od ich dostawców otrzymuje faktury, na podstawie których, na koniec miesiąca sporządza refaktury na podmioty wynajmujące powierzchnie magazynowe i lokale. Termin płatności refakturowanych faktur przypada w miesiącu następnym. Zapytanie Przedsiębiorstwa X sprowadza się do rozstrzygnięcia czy za datę powstania przychodu należy uznać datę określoną w art. 12 ust.3 a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .Przedstawiając swoje stanowisko Przedsiębiorstwo X uznało, że ponieważ nie jest bezpośrednim dostawcą świadczonych usług, a jedynie refakturuje koszty eksploatacji na najemców, to art. 12 ust.3 d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma w tym przypadku zastosowania.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Pojęcie refakturowania nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Jednak przyjęta praktyka jak i orzecznictwo dopuszczają sytuację, w której koszty usług, których odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez ich wykonawcę mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawienie tzw. refaktur. Refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marzy. Celem refakturowania jest przeniesienie poniesionych kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, mimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy.

Refakturowanie usług może nastąpić pod tym warunkiem, że strony łączy umowa określająca sprzedaż o charakterze zasadniczym, zaś refakturowanie jest jedynie sprzedażą uboczną służącą realizacji zawartej umowy.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm./ za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie z art. 12 ust. 3 a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa powyżej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3 c i 3 d, dzień wystawienia faktury / rachunku/, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1.wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3 .otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Stosownie natomiast do art.12 ust. 3 d w/w ustawy w przypadku rozliczeń z tytułu: 1.dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, 2.świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów /monet/ lub kart, w tym telefonicznych, 3.usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Przedsiębiorstwo X art. 12 ust. 3 d ustawy nie ma zastosowania. Przepis ten bowiem dotyczy rozliczeń przychodów przez producentów i bezpośrednich dostawców wyżej wymienionych usług, a Przedsiębiorstwo X jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat za te usługi poprzez ich refakturowanie . Z uwagi na to, że Przedsiębiorstwo X nie jest dostawcą wody, energii, usług telekomunikacyjnych, itp., a tylko pośrednikiem w przekazywaniu opłat za te świadczenia, którymi z kolei obciąża najemców, zastosowanie znajduje pkt. 3 cytowanego na wstępie art. 12 ust. 3 a co oznacza, że za datę powstania przychodów z tego tytułu należy przyjąć każdorazowo datę wystawienia faktury, jednak nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę. Przedsiębiorstwo X dokonując refakturowania, wykonuje bowiem określone świadczenie na rzecz najemcy.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, ze niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla strony, wiąże jedynie tutejszy organ podatkowy oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Słowa kluczowe: moment powstania przychodów, najem, przychód, refakturowanie

Data aktualizacji: 25/12/2012 00:00:02

Czy wpłaty dotyczące opłat za internet dokumentowane wyciągami z banku będą stanowiły pods...

Na podstawie art. 14a, 216 1 i 2 oraz art. 236 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione...

Czy wyżej wymienione usługi architektoniczne, na 35 % kwoty umownej można wystawić fakturę...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy można skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikajacego z faktur za uż...

W związku z art. 86 ust.7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie skorzystania z...

Urząd Skarbowy Chełm 22-100 ul. Obłońska 20A

Zasięg terytorialny miasta Rejowiec Fabryczny, miasto na prawach powiatu Chełm gminy Białopole, Chełm, Dorohusk, Dubienka, Kamień, Leśniowice, Rejowiec, Rejowiec Fabryczny, Ruda-Huta, Sawin, Siedliszcze, Wierzbica, Wojsławice, Żmudź powiaty...

Ustalenie terminu do zawiadomienia o zaprowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Czy można wystawić dla kontrahenta zagranicznego fakturę VAT w walucie obcej?Czy podlega zwolnieniu od podatku darowizna rachunku oszczędnościowo-kredytowego w Kasie Mieszkaniowej na rzecz syna Czy faktura VAT z tytułu dzierżawy nieruchomości powinna zostać wystawiona przez Wnioskodawcę odrębnie?Miejsce świadczenia usług dla biura projektowego Urząd Skarbowy Poznań-Śródmieście Poznań 61-845 ul. Strzelecka 2/6

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.