
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Kiedy należy stosować proporcje, o których mowa w art. 90 ustawy o VAT?

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie po zapoznaniu się z postanowieniem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków z dnia 31.03.2005 r., nr PP-1-443-7/05/ME w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60)zmienia postanowienie organu pierwszej instancji z uwagi na rażące naruszenie prawa

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 12.01.2005 r. (wpływ do Urzędu Skarbowego - w dniu 20.01.2005 r.) zwróciła się Pani do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie biura pośredniczącego w obrocie nieruchomościami, stosując do świadczonych usług stawkę w wysokości 22%. Od sierpnia 2004 r. rozszerzyła Pani działalność m. in. o usługi pomocnicze do usług pośrednictwa finansowego. W październiku wystawiła Pani fakturę dokumentującą taką usługę, stosując do niej zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT. Oprócz opisanej wyżej usługi zwolnionej wykonywała Pani w tym miesiącu czynności opodatkowane według stawki 22%.

Do rozliczenia podatku VAT za ten miesiąc przyjęła Pani proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w formie protokołu, w związku z niereprezentatywnością obrotu za 2003 r.W listopadzie i grudniu 2004 r. wystąpiła wyłącznie sprzedaż opodatkowana. Uznała Pani, iż w tych miesiącach przy ustalaniu kwoty podatku naliczonego do odliczenia również należy zastosować powyższą proporcję.

Pani zapytanie dotyczy oceny prawidłowości takiego postępowania. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków w postanowieniu z dnia 31.03.2005 r. uznał, iż postępowanie takie jest nieprawidłowe. Stwierdził, iż w miesiącu w którym występuje wyłącznie czynność opodatkowana, prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego związanego z tą czynnością przysługuje na podstawie art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.), nie trzeba w takiej sytuacji stosować proporcji. Natomiast w miesiącu, w którym występuje jednocześnie czynność opodatkowana jak i czynność zwolniona, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami na podstawie art. 90 cytowanej wyżej ustawy, a więc z zastosowaniem proporcji.

Po rozpoznaniu akt sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z w/w przepisu wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne jest, aby towary i usługi, przy nabyciu których naliczono tenże podatek, zostały wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem przy ustaleniu prawa do odliczenia podatku naliczonego pierwszoplanową rolę odgrywa ustalenie czy zakupy, w związku z którymi wystąpił podatek naliczony, służą sprzedaży opodatkowanej, sprzedaży zwolnionej czy jednej i drugiej. Nie ma przy tym znaczenia rodzaj sprzedaży dokonanej w miesiącu, w którym wystąpił ten podatek naliczony.

Jeżeli zakupy dotyczą tylko sprzedaży opodatkowanej podatnik ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego związanego z tymi zakupami.W sytuacji gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących zakupy, które służyć będą tylko sprzedaży zwolnionej z opodatkowania - prawo do odliczenia w ogóle nie przysługuje.Natomiast jeżeli zakupy będą służyły zarówno wykonywaniu czynności opodatkowanych jak i zwolnionych, i nie będzie możliwości wyodrębnienia kwot odnoszących się do poszczególnych czynności, zastosowanie znajdzie regulacja zawarta w art. 90 ustawy o VAT. Będzie należało zastosować w takiej sytuacji proporcję ustaloną za poprzedni rok (w Pani przypadku uzgodnioną z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego).

Zatem wynikające z postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego stwierdzenie, iż decydujące znaczenie przy określeniu kwoty podatku naliczonego do odliczenia oraz konieczności zastosowania proporcji obliczonej na podstawie danych z poprzedniego roku ma fakt, czy w danym miesiącu wystąpiła tylko sprzedaż opodatkowana czy sprzedaż opodatkowana i zwolniona należy uznać za naruszające dyspozycję przepisu art. 86 ust. 1 w zw. z art. 90 ustawy o VAT.

Z ww. względów orzeczono jak w sentencji.Decyzja niniejsza jest ostateczna.Na decyzje służy prawo do wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Topolowa 5 z powodu jej niezgodności z prawem.Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.

Słowa kluczowe: brak prawa do odliczenia, korekta faktury, struktury

Data aktualizacji: 26/12/2012 06:00:01

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dot...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy faktura dokumentująca 100 % zaliczkę stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając stosownie do treści art. 14a 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo D F 299 5475 2004 z dnia 08.09.2004 r. wyjaśnia. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt...

Jak należy wystawiać fakturę VAT za świadczenie usług prawniczych dla sądu?

Działając na podstawie art. 14b 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2, art. 29 ust. 1 i 2 i art. 106 ust. 1 ustawy z dnia...

Poprawności wystawionych faktur VAT

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Urząd Skarbowy Brzeziny 95-060 ul. Sienkiewicza 16

Zasięg terytorialny miasta Brzeziny gminy Brzeziny, Dmosin, Jeżów, Rogów powiaty brzeziński województwo łódzkie Konta bankowe CIT 26101013710014142221000000 VAT 73101013710014142222000000 PIT 23101013710014142223000000 budżetowe pozostałe...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Jaka jest stawka podatku od towarów i usług dla usługi naprawy samochodu wykonananej w Polsce na zlecenie kontrahenta niemieckiego?Określenie momentu przychodu z działalności gospodarczej z tytułu płatności za określoną liczbę zajęć indywidualnych W którym roku podatkowym winny być zaksięgowane koszty udokumentowane fakturami wystawionymi w 2006 roku, a zapłaconymi w 2007 roku ?Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących projektu pn. Połączenie - węzeł z ulicą Wystawienie faktury VAT z tytułu usługi badań i analiz technicznych wykonanej na podstawie zlecenia otrzymanego od firmy z Francji

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.