
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Kurs waluty z dnia zapłaty za wykonaną usługę budowlaną - kwestia korekty faktury

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie przepisów art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 15 ust 1 i ust. 2, § 16 ust. 1 i ust 4, § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze sprost.) z urzędu zmienia postanowienie Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 17.10.2005 r., znak: PUS.II/443/121/2005/ZK oraz uznaje stanowisko Strony przedstawione w sprawie, której dotyczył wniosek z dnia 29.07.2005 r., znak: FKF 3/DG/2005 za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.07.2005 r., znak: FKF 3/DG/2005, uzupełnionym pismem z dnia 16.08.2005 r., z dnia 19.09.2005 r. oraz z dnia 29.09.2005 r. Spółka E. zwróciła się do Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wynika, iż Jednostka wykonuje roboty budowlane na rzecz krajowego kontrahenta (generalnego wykonawcy) na podstawie umowy, w której wynagrodzenie za wykonane usługi określono w walucie EURO. Płatności dokonywane są natomiast w walucie polskiej "w kwocie wynikającej z przeliczenia wartości zafakturowanych" w EURO "robót po kursie obowiązującym w dniu zapłaty (...)". Po zakończeniu danego etapu robót, Jednostka wystawia fakturę VAT "na kwotę odpowiadającą cenie za wykonane prace przeliczoną po kursie NBP z dnia wystawienia faktury". W umowie zawarto klauzulę, zobowiązującą Spółkę do dokonania korekty faktury z uwzględnieniem kursu z dnia zapłaty za wykonaną usługę. Po otrzymaniu należności, w przypadku gdy w wyniku zmiany kursu cena uległa zmniejszeniu, Jednostka dokonuje korekty podatku należnego w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej. W sytuacji zaś, gdy cena uległa podwyższeniu, Spółka - stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - dokonuje korekty podatku należnego, w terminie rozliczenia podatku wynikającego z faktury pierwotnej, tj. w momencie otrzymania zapłaty, nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi.

W ocenie Wnioskodawcy, faktury korygujące zmniejszające podatek należny, należy rozliczyć w miesiącu otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Faktury korygujące zwiększające podatek należny, należy rozliczyć w terminie rozliczenia podatku wynikającego z faktury pierwotnej.

Postanowieniem z dnia 17.10.2005 r., znak: PUS.II/443/121/2005/ZK, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej, przedstawione przez Stronę stanowisko w zakresie dotyczącym obniżenia podatku należnego z faktur korygujących - uznał za prawidłowe; w kwestii zwiększenia podatku należnego z tych faktur - uznał za nieprawidłowe. Rozstrzygnięcie to nie zostało zaskarżone, a w sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie zważył, co następuje:

Zasady wystawiania faktur korygujących określone zostały w § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze sprost.), zwanego dalej rozporządzeniem. Zgodnie z treścią przepisu § 16 ust. 1 rozporządzenia w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy (§ 16 ust. 4 rozporządzenia).

Na podstawie regulacji § 17 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Odnosząc przywołane regulacje do stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika, stwierdzić należy, iż w przypadku wystawienia faktury korygującej, zmniejszającej należny podatek VAT, obniżenia tegoż podatku należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej. W tym zakresie stanowisko Strony, jak również stanowisko organu I instancji przedstawione w postanowieniu z dnia 17.10.2005 r., uznać należy za prawidłowe.

Przepisy rozporządzenia nie określają jednakże, jak ma postąpić sprzedawca w sytuacji, gdy skutkiem korekty jest zwiększenie podatku należnego. Odnosząc się do tej kwestii, wskazać należy, iż zgodnie z przepisem art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia ich wykonania. Fakturę stwierdzającą wykonanie tych usług, należy wystawić nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego; przy czym faktura ta nie może być wystawiona wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 15 ust 1 i 2 rozporządzenia).

Mając to na uwadze, za prawidłowe uznać należy stanowisko Podatnika, iż w przypadku wystawienia faktur korygujących (dotyczących usług budowlanych), zwiększających podatek należny, korekty podatku należnego Spółka winna dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy dla ww. usług.

Zgodnie z regulacją art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, jeżeli rażąco narusza ono prawo. Rażącym naruszeniem prawa jest naruszenie oczywiste, gdy rozstrzygnięcie organu I instancji jest ewidentnie sprzeczne z wyraźnym lub nie budzącym wątpliwości przepisem prawnym. W postanowieniu z dnia 17.10.2005 r., znak: PUS.II/443/121/2005/ZK, organ I instancji stwierdzając iż "Spółka powinna rozliczyć korektę zwiększającą podatek należny w miesiącu w którym faktura korygująca została wystawiona (...)", pominął szczególną regulację dotyczącą momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych. Mając na uwadze, iż takie działanie rażąco narusza przepisy prawa, tut. organ rozstrzygnął jak w sentencji decyzji.

Słowa kluczowe: faktura korygująca, kurs waluty, obniżenie ceny, roboty budowlane

Data aktualizacji: 22/10/2012 22:38:21

Urząd Skarbowy Augustów 16-300 ul. Żabia 7

Zasięg terytorialny miasta Augustów gminy Augustów, Bargłów Kościelny, Lipsk, Nowinka, Płaska, Sztabin powiaty augustowski województwo podlaskie Konta bankowe CIT 05101010490213402221000000 VAT 52101010490213402222000000 PIT...

Dokumentowanie czynności sprzedaży zakupu od rolnika ryczałtowego

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Jak należy dokumentować przychody z tytułu najmu ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście stosownie do treści art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo bez znaku z dnia 18.03.2004 r. wyjaśnia co następuje:...

Czy należy wystawić fakturę wewnętrzną, naliczyć i odprowadzić podatek należny od tej usługi?

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Urząd Skarbowy Giżycko 11-500 ul. I Dywizji im. Tadeusza Kościuszki 15

Zasięg terytorialny miasta Giżycko gminy Giżycko, Kruklanki, Miłki, Ryn, Wydminy, Budry, Pozezdrze, Węgorzewo powiaty giżycki, węgorzewski województwo warmińsko-mazurskie Konta bankowe CIT 77101013970010102221000000 VAT 27101013970010102222000000...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Czy wpływ środków pieniężnych na rachunek powierniczy podatnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Opodatkowania premii pieniężnych i udokumentowania premii pieniężnej poprzez wystawienie faktury VAT W jakiej wysokości nalezy ewidencjonować przychód w przypadku wystawiania faktury VAT MARŻA?Powstanie obowiązku podatkowego w związku z otrzymanymi zaliczkami na poczet eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów Czy przedmiotowe premie pieniężne powinny być dokumentowane fakturą VAT, czy też notą księgową?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.