
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Odliczenie podatku naliczonego z wystawionych faktur przez dostawcę towaru - firmę armatorską?

Stan faktyczny:

Podatnik zakupuje od firmy armatorskiej towar (śledź bałtycki). Armator sprzedaje Podatnikowi towar z jednoczesną dostawą i przeładunkiem na morzu na statek bandery rosyjskiej. Z tytułu sprzedaży, armator wystawia na rzecz Podatnika fakturę sprzedaży z naliczonym podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w oparciu o podpisany kontrakt sprzedaje towar kontrahentowi rosyjskiemu wystawiając fakturę dokumentującą sprzedaż eksportową.

Cała operacja połowu, przeładunku i sprzedaży odbywa się poza terytorium Polski.

Podatnik posiada informacje, iż przy procedurze sprzedaży na morzu - poza terytorium kraju nie ma możliwości wystawienia dokumentu SAD i potwierdzenia go przez Urząd Celny, natomiast dokumentem potwierdzającym sprzedaż eksportową jest protokół zdania-przyjęcia towaru (ryby) wystawiany przez kapitana rosyjskiego statku, podpisany przez kapitana kutra polskiego i technologa z firmy Podatnika.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W oparciu o przepis art. 86 ust 8 cyt. ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7.Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt. 2 lit. a) ustawy o VAT stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przypadki, w których nabycie towarów i usług nie uprawnia do obniżenia kwoty podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku wymienione zostały m.in. w § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze.zm.).

Zgodnie z ust. 1 w/w § 14 - w przypadku faktur lub faktur korygujących, nie stanowią podstawy do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego, zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, dokumenty inne niż oryginały tych faktur lub faktur korygujących, albo ich duplikaty.

W oparciu o ust. 2 w/w § 14 w przypadku gdy:sprzedaż towarów lub usług została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawienia faktur lub faktur korygujących;b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii,transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji,wystawiono faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:a) stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane,b) podające kwoty niezgodne ze stanem faktycznym,c) potwierdzające czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego,faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedawcę- faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.A zatem, jeżeli zakupione przez Podatnika towary wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lub do dostawy towarów poza terytorium kraju, a kwota podatku mogłaby być odliczona gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, jednocześnie nie mają miejsca przypadki wymienione w § 14 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów to przedmiotowa faktura stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają:odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;eksport towarów;import towarów;wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;wewnątrzwspólnotowa dostawa towarówPrzez eksport towarów zgodnie z art. 2 ust. 8 cyt. ustawy rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeśli wywóz jest dokonywany przez:dostawcę lub na jego rzecz, lubnabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.W przedmiotowym stanie faktycznym wywóz towarów dokonywany jest w imieniu Podatnika, w wyniku umowy sprzedaży z kontrahentem z Rosji. Taką sytuację, w literaturze przedmiotu określaną mianem eksportu bezpośredniego, regulują przepisy art. 2 pkt 8 lit. a) ustawy o VAT.

Natomiast aby daną transakcję, dla celów podatku od towarów i usług, można było uznać za tzw. eksport bezpośredni powinny zostać spełnione warunki ustanowione przez ustawodawcę, mianowicie potwierdzenie przez urząd celny wyjścia wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4.

Kolejną przesłanką dla uznania przedmiotowej transakcji za eksport jest wywóz towarów będących przedmiotem dostawy z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty. W myśl przepisów art. 2 pkt 1 ustawy o VAT przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast terytorium Wspólnoty to, na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy o VAT, terytoria państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej.

Nie wypełnienie zatem warunku wywozu towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty spowoduje niemożność zakwalifikowania danej czynności jako eksportu w ogóle. Oznacza to, że warunkiem koniecznym do uznania transakcji za eksport towarów jest fizyczny ich wywóz z terytorium kraju. W związku z tym sprzedaż towarów, w której towar nie jest wywożony z terytorium Polski, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako eksport.

Odnośnie natomiast dostawy towarów pomiędzy armatorem a Podatnikiem, stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

W myśl art. 22 ust 2 ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż miejscem świadczenia, a zatem i opodatkowania jest miejsce , w którym towar znajduje się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu.

W przedmiotowej sprawie miejscem rozpoczęcia transportu, a więc i miejscem opodatkowania są wody pozaterytorialne, a więc poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, stąd dostawa towaru (śledzia bałtyckiego) w zaistniałej sytuacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.).

Reasumując, dostawa towaru, w sytuacji gdy pomiędzy kontrahentami z Polski następuje zamówienie na połów śledzia bałtyckiego, który łowiony jest i przekazywany bezpośrednio na kuter z Rosji poza wodami terytorialnymi kraju, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług.

A zatem faktura wystawiona przez armatora kutra rybackiego łowiącego na rzecz Podatnika z naliczonym 3% podatkiem od towarów i usług wystawiona jest niezgodnie z przepisami ustawy o VAT, albowiem jak wykazano powyżej dostawa towaru w opisanej sytuacji nie podlega ustawie o VAT.

Wskazując powyższe stwierdzić należy, iż faktura wystawiona przez armatora kutra rybackiego dokumentująca transakcję nie podlegającą opodatkowaniu nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Słowa kluczowe: nabycie, obniżenie podatku należnego, rybołówstwo, terytorium, towar

Data aktualizacji: 10/03/2011 13:18:57

Czy od faktury za najem samochodu można odliczyć cały VAT, czy tylko 60% i nie więcej niż...

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku ze złożonym przez PXXXXX XXXXXX NIP XXXXXX w dniu 20 stycznia 2006 roku wnioskiem o...

Czy podatnik powinien wystawić fakturę w przypdaku niezrealizowania sprzedaży ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:art. 14 a 1 i 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 22, art. 7 ust.1, art. 19 ust. 1, ust...

Opodatkowanie otrzymanych premii pieniężnych od kontrahenta

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy można udokumentować sprzedaż nieruchomości dwiema fakturami, z których jedna będzie za...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy w przedstawionym stanie faktycznym zasadne jest odliczenie podatku VAT od zakupionych...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Czy i w jakiej wysokości powinien być naliczany podatek VAT od otrzymanej prowizji z firmy mającej siedzibę w UE?Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach dokumentujących raty leasingowe, po zmianie umowy leasingowej?Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur VAT związanych z realizacją projektu finansowanego ze środków pochodzących z PROW?Sposób dokumentacji otrzymanych premii pieniężnych przyznanych Wnioskodawcy przez kontrahenta za zakup wełny w marcu 2010r Czy dowodem dokumentującym wydatki na studia winna być faktura VAT?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.