Facebook Kontakt
Zaloguj się lub zarejestruj konto
Włącz wersję mobilną
Wystaw fakturęFakturyKlienciProduktyKontoAktualnościOpiniePomocKontakt
Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Podatnik zapytuje w jaki sposób należy udokumentować oraz rozliczyć otrzymaną na poczet usług na ruchomym majątku rzeczowym zaliczkę?

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.07.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 22.07.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 19.10.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy wpłaty zaliczek na poczet usług na ruchomym majątku rzeczowym powinny być dokumentowane fakturą VAT, na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje na zlecenie nabywcy, posiadającego numer NIP UE budowę kadłuba, gdzie miejscem wykonania usługi jest Polska (art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT). Po wykonaniu zlecenia budowy kadłub jest transportowany (holowany) przez zleceniodawcę poza terytorium Polski (art. 28 ust. 7 i 8), co powoduje, że miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa zamawiającego.

W trakcie realizacji budowy zleceniodawca wpłaca do Spółki środki (zaliczki) - kwoty wynikające z postanowień zawartego kontraktu, na ogół niepowiązane ze stopniem zaawansowania prac.

Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie swojego stanowiska, dotyczącego udokumentowania i rozliczania w deklaracji VAT-7 zaliczek wpłacanych na poczet przedmiotowej transakcji.

Zdaniem Podatnika prawidłowy będzie następujący sposób dokumentowania i rozliczania przedmiotowej transakcji:nie fakturowanie otrzymywanych zaliczek, w wyniku niespełnienia przesłanek wynikających z art. 19 ust. 12 oraz art. 20 ust. 3, a w konsekwencji nie ujmowanie w deklaracji VAT-7 otrzymanych wpłat jako sprzedaży opodatkowanej stawką 0%;wystawianie jednej faktury VAT sprzedaży z zachowaniem zasad wynikających z art. 106 ust. 1 w momencie przekazania jednostki zamawiającemu;ujęcie faktury sprzedaży w rozliczeniu podatku VAT za miesiąc, zgodnie z datą jej wystawienia;występowanie o zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz art. 87 ust. 3, a więc uwzględnienie łącznej kwoty otrzymanych wpłat przy wyliczaniu kwoty zwrotu za dany miesiąc.Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przedstawionego przez Podatnika - w uzupełnieniu wniosku - stanu faktycznego wynika, iż świadczy on usługi na ruchomym majątku rzeczowym, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT.

W takiej sytuacji zastosowanie będą miały zatem przepisy art. 27 i art. 28 ustawy o VAT.

Przepis art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT stanowi, iż miejscem świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Natomiast w sytuacji gdy usługa jest świadczona dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane (art. 28 ust. 7 ustawy).

Jeżeli świadczącym usługę jest podatnik określony w art. 15 ustawy, zasada powyższa ma zastosowanie pod warunkiem, że towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju (art. 28 ust. 8 ustawy).

A zatem przy spełnieniu warunków określonych w art. 28 ust. 7 i 8 ustawy o VAT, usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.

W tym wypadku Podatnik nie zapłaci podatku VAT, nie wykaże też w deklaracji podatkowej i prowadzonych ewidencjach obrotu z tytułu wykonania takiej usługi. Obowiązek rozliczenia podatku od wartości dodanej będzie więc spoczywał na zleceniodawcy (usługobiorcy).

Jednakże zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o VAT, obowiązek wystawienia faktury istnieje również w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Cyt. powyżej przepis stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3 ustawy o VAT).

Natomiast odnośnie sposobu wystawiania faktur w analizowanym przypadku będą miały zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798). Zgodnie z § 27 ust. 1 tegoż rozporządzenia do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze, stosuje się odpowiednio przepisy § 9 i §11-23 oraz § 26.

I tak, zgodnie z § 13 ust. 1 cyt. rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i § 15.

Stosownie natomiast do § 14 ust. 1 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy.

Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (§ 14 ust. 2).

Faktury te powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem (§ 27 ust. 2).

Z kolei na podstawie przepisu § 27 ust. 4 cyt. rozporządzenia, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy o VAT, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

Powyższe przepisy dotyczą również wystawiania faktur dokumentujących otrzymanie zaliczki na poczet wykonania usług, o których mowa w  art.  28 ust. 7 ustawy o VAT, przed wykonaniem tych usług (na podstawie § 14 ust. 1 w związku z § 27 ust. 1 rozporządzenia oraz art. 106 ust. 3 ustawy o VAT).

Reasumując, otrzymanie części należności (przed wykonaniem usługi) powoduje obowiązek wystawienia z tego tytułu faktury.

Ponadto tut. Organ podatkowy zauważa, iż w przypadku wykonywania usług na ruchomym majątku rzeczowym, dla których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi numer NIP UE, zastosowanie będzie miał przepis art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

Przepis ten stanowi bowiem, iż podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Natomiast stosownie do treści art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Jednocześnie tut. Organ stwierdza, iż przywołane przez Podatnika przepisy art. 20 ust. 3 oraz art. 19 ust. 12 nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ dotyczą one dostaw towarów, zaś z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż świadczy on usługi.
Słowa kluczowe: faktura, obowiązek podatkowy, rzeczowy majątek ruchomy, usługi, zaliczka
Data aktualizacji: 03/01/2013 15:00:01

Czy od niewykorzystanego funduszu remontowego należy zapłacić podatek dochodowy?

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokument...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Urząd Skarbowy Puck 84-100 ul. Kmdr. E. Szystowskiego 18

Zasięg terytorialny miasta Hel, Jastamia, Puck, Władysławowo gminy Kosakowo, Krokowa, Puck powiaty pucki województwo pomorskie Konta bankowe CIT 68101011400143842221000000 VAT 18101011400143842222000000 PIT 65101011400143842223000000 budżetowe...

Czy Firma jest zobowiązana do przekazania potwierdzenia pobrania opłaty manipulacyjnej w f...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Jaki powinien być prawidłowy adres na fakturze

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...
Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania
Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących zakupy związane z reklamą i reprezentacją?Obniżenie kwoty podatku należnego wynikające z wewnętrznej faktury korygującej powinno być uwzględnione w miesiącu wystawienia tej fakturyPrawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług faktoringowychCzy sprzedaż usług najmu pomieszczeń dla mieszkańców osiedla jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących leasing samochodu oraz zakup paliwa
 Zamknij Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.