
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Pytanie dotyczy określania kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w walutach obcych

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 27.06.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 03.07.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 30.08.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.09.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, odnośnie określania kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w walutach obcych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada konto dewizowe w banku krajowym i za jego pośrednictwem dokonuje płatności na rzecz zagranicznych dostawców oraz otrzymuje środki dewizowe należne Spółce od odbiorców zagranicznych.

Wpływy na rachunek dewizowy Spółka wycenia:

kursem kupna Banku, w którym posiada rachunek dewizowy przy wpłatach odbiorców zagranicznych,

kursem sprzedaży w przypadku, gdy środki zasilają rachunek poprzez zakupienie ich w Banku.

Rozchody z konta dewizowego wyceniane są:

po kursie sprzedaży Banku przy płatnościach dostawcom zagranicznym.

Zdaniem Spółki w przypadku, gdy kurs sprzedaży z dnia faktycznej zapłaty jest wyższy od kursu kupna/sprzedaży z dnia wpływu środków na konto, to powstają różnice kursowe, które korygują "in-" koszty podatkowe, tj. obniżają koszty uzyskania przychodów. W przypadku, gdy kurs sprzedaży z dnia faktycznej zapłaty jest niższy od kursu wpływu środków na konto, powstają różnice zwiększające koszty podatkowe. Taka zasada korygowania kosztów wg Spółki nie podważa istoty ekonomicznego znaczenia różnic kursowych. W opinii Spółki w wielu publikacjach oraz interpretacjach Urzędów Skarbowych prezentowany jest pogląd, że w przypadku, gdy kurs sprzedaży z dnia zapłaty jest wyższy od kursu wpływu środków na rachunek dewizowy, różnica zwiększa koszty podatkowe. Takie stanowisko, zdaniem Spółki, stoi w sprzeczności z ideą negocjowania z bankiem macierzystym kursów przy zakupie dewiz na poczet przyszłych zobowiązań, bowiem im niższy kurs wynegocjuje Spółka, tym wyższe koszty podatkowe powstałyby przy zapłacie (rozchodzie z rachunku dewizowego). Spółka na potwierdzenie swojego stanowiska przedstawiła następujący sposób wyliczenia różnic kursowych:

1.jeżeli kurs kupna USD z dnia otrzymania środków wynosił 3, 10zł/USD, a kurs sprzedaży z dnia zapłaty zobowiązania 3, 30zł/USD, to powstała ujemna różnica kursowa "in minus"

(10.000USD x 3, 10zł - 10.000USD x 3, 30zł = 31.000zł - 33.000zł = - 2000zł);

2.jeżeli kurs kupna USD z dnia otrzymania środków wynosił 3, 40zł/USD, a kurs sprzedaży z dnia zapłaty zobowiązania 3, 30zł/USD, to powstała ujemna różnica kursowa "in plus"

(10.000USD x 3, 40zł - 10.000USD x 3, 30zł = 34.000zł - 33.000zł = 1.000zł).

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest nieprawidłowa.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłoszonych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Z kolei art. 15 ust. 1a ustawy stanowi, iż koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Powstanie różnic kursowych, w myśl ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uzależnione jest co do zasady od charakteru transakcji, z której różnice te wynikają. Jeżeli transakcja wiąże się z ponoszeniem kosztów również i różnice kursowe, bez względu na ich wartość matematyczną (+ lub -), będą kosztami.

Podatkowe różnice kursowe związane z wydatkami wyrażonymi w walutach obcych, uznawanymi za koszty uzyskania przychodów, wynikają z różnicy pomiędzy kursem waluty obcej między dniem zarachowania kosztu a dniem zapłaty zobowiązania na rzecz kontrahenta, dokonanej za pośrednictwem banku. Jednocześnie, jeżeli podatnik posiada własne waluty obce i płaci nimi za zobowiązania, uznane za koszty uzyskania przychodów, powstają różnice kursowe, wpływające na koszty podatkowe w myśl art. 15 ust. 1a ustawy.

Mając na względzie brzmienie powyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż o kosztach z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych można mówić wtedy, gdy środkami tymi dokonywane są płatności za zobowiązania, przy czym ustalając wysokość tych różnic porównywać należy odpowiedni kurs z dnia zapłaty z kursem z dnia otrzymania waluty. Tymczasem wg wyliczenia Spółki porównywany jest kurs waluty obcej z dnia jej otrzymania z kursem z dnia zapłaty, tj. odwrotnie niż wynika to z powołanych powyżej przepisów. Tym samym różnice kursowe wg zaprezentowanego przykładu powinny być wyliczone w następujący sposób:

1.Kwota 10.000USD x kurs sprzedaży USD z dnia zapłaty zobowiązania 3.30zł minus kwota 10.000USD x kurs kupna USD z dnia otrzymania waluty 3, 10zł (tj. 33.000zł - 31.000zł = 2000zł). Wyliczona różnica kursowa "in plus" powinna zatem zwiększać koszty uzyskania przychodów.

2.Kwota 10.000USD x kurs sprzedaży USD z dnia zapłaty zobowiązania 3, 30zł minus kwota 10.000USD x kurs kupna USD z dnia otrzymania waluty 3, 40zł ( tj. 33.000zł - 34.000zł = -1000zł). Wyliczona różnica kursowa "in minus" powinna zatem zmniejszać koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe, przedstawione we wniosku stanowisko Spółki dotyczące sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych od własnych środków na rachunku walutowym jest nieprawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Słowa kluczowe: kurs waluty, rachunek bankowy, rachunek walutowy, różnice kursowe, środki pieniężne, waluta obca, zapłata

Data aktualizacji: 17/10/2013 00:00:01

Czy tłumacz przysięgły jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji wykonywanych na rzecz Sąd...

Na podstawie przepisów art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu...

Opodatkowanie nabycia spadku po zmarłym obywatelu Australii

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Urząd Skarbowy Mońki 19-100 ul. Ełcka 41A

Zasięg terytorialny miasta gminy Goniądz, Jasionówka, Jaświły, Knyszyn, Krypno, Mońki, Trzciane powiaty moniecki województwo podlaskie Konta bankowe CIT 49101010490005502221000000 VAT 96101010490005502222000000 PIT 46101010490005502223000000...

Prawidłowość wystawiania faktur dokumentujących usługi agencji morskiej

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalnośc...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Czy firma na fakturach VAT ma używać nazwy zgodniez dokumentami, czyli NIP oraz REGON?Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawiomych na zasadach określonych w § 6 rozporządzenia Kwestia określenia czy Podatnik musiałby wykazać podatek należny od otrzymanych bezpośrednio na swój rachunek bankowy refundacji Kto jest uprawniony do podpisania i odbioru faktury VAT RR w przypadku świadczenia usług leśnych sklasyfikowanych PKWiU 02.02.10 Czy słusznie skorygowano sprzedaż własną dla ostatecznego nabywcy?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.