Facebook Kontakt
Zaloguj się lub zarejestruj konto
Włącz wersję mobilną
Wystaw fakturęFakturyKlienciProduktyKontoAktualnościOpiniePomocKontakt
Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Uznanie świadczonych usług za usługi niematerialne i możliwość rozliczania ich fakturą wewnętrzną jako import usług

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani J., przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2007r. (data wpływu 24 października 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczonych usług za usługi niematerialne i możliwości rozliczania fakturą wewnętrzną jako import usług - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczonych usług za usługi niematerialne i możliwości rozliczania fakturą wewnętrzną jako import usług. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł umowę z firmą warszawską o współpracy handlowej, do prowadzenia i zawarcia umów kupna/sprzedaży pomiędzy firmą warszawską a odbiorcami. Wskazuje, iż zajmuje się dystrybucją klipsów aluminiowych na terenie kraju i zagranicy. Wnioskodawca przedstawił firmie warszawskiej listę klientów, m.in. firmę amerykańską M. USA. Po złożeniu zapotrzebowania klipsy są wysyłane bezpośrednio przez firmę warszawską do USA. Fakturę wystawia firma warszawska na rzecz firmy amerykańskiej.Wnioskodawca zauważa również, iż klipsy te są zwijane na szpulkach a jego firma jest dodatkowo obciążana przez firmę warszawską kwotą 3 $ za każdą szpulę.Aneksem do umowy z firmą warszawską Wnioskodawca zobowiązał się do organizacji składowania i dystrybucji klipsów na terenie USA, jak również do organizacji odbioru od klientów w USA pustych szpul i przygotowania ich wysyłki do Hiszpanii. Za odebrane puste szpule Wnioskodawca otrzymuje zapłatę od firmy warszawskiej 3 $ za każdą odebraną szpulę. Wnioskodawca w celu wykonania powyższych usług wynajął amerykańską firmę G. L., która na terenie USA wykonuje powyższe czynności i wystawia fakturę za ww. usługi (Wnioskodawca podał numer pod którym jest zarejestrowany w Polsce). Faktura jest wystawiona bez naliczonego podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wyżej wymienione usługi to usługi niematerialne oraz czy można je uznać za import usług, gdzie podatnikiem jest odbiorca usługi czyli firma Wnioskodawcy, oraz czy może on wystawić fakturę wewnętrzną i rozliczyć należny i naliczony podatek VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe czynności to usługi niematerialne, zgodnie z którymi podatnikiem VAT jest odbiorca usługi, czyli firma Wnioskodawcy, oraz wystawia on fakturę wewnętrzną i w deklaracji VAT-7 rozlicza podatek należny i naliczony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Stosownie do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, przepisów ust. 1 pkt 4 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.Dodatkowo w sytuacji, gdy polski podmiot korzysta z usług podmiotu zagranicznego należy ustalić, gdzie zgodnie z ustawą o VAT (tj. art. 27 i art. 28 ustawy o VAT) znajduje się miejsce świadczenia danej usługi. Jeżeli miejscem świadczenia usługi jest terytorium innego kraju niż Polska, wówczas usługi podlegać będą opodatkowaniu w tym kraju, a czynność taka nie będzie wywoływać skutków na gruncie podatku od towarów i usług w Polsce. Zatem biorąc pod uwagę powyższe przez import usług rozumie się usługi spełniające łącznie następujące warunki:miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi - stosownie do art. 27 i art. 28 ustawy o VAT oraz przepisów wykonawczych, jest terytorium Polski; usługodawcą musi być podatnik posiadający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski, niezależnie od tego czy na terenie Unii Europejskiej, czy też poza jej terytorium; usługobiorcą jest podatnik, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju; usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz usługobiorcy.W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Szczególny sposób określania miejsca opodatkowania przewidziano dla enumeratywnie wymienionych w art. 27 ust. 4 usług niematerialnych, w sytuacji gdy są świadczone na rzecz:osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - wówczas miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (art. 27 ust. 3 ustawy). Stosownie zaś do art. 27 ust. 4 ww. ustawy, przepis ust. 3 stosuje się do usług:sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;reklamy;doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynku i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji, tłumaczeń;bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem, wynajmu sejfów przez banki;dostarczania (oddelegowania) personelu;wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;telekomunikacyjnych;nadawczych radiowych i telewizyjnych;elektronicznych;polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10; polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych;przesyłowych:gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa pkt 12 i 13.W opisanym we wniosku stanie faktycznym mamy do czynienia wykonywaniem przez firmę amerykańską na rzecz Wnioskodawcy usług organizacji składowania i dystrybucji klipsów na terenie USA, jak również do organizacji odbioru od klientów w USA pustych szpul i przygotowania ich wysyłki do Hiszpanii. W przedmiotowej sprawie nie znajdują więc zastosowania przepisy art. 27 ust. 4 ww. ustawy dotyczące usług niematerialnych.

Ponieważ przedmiotowe usługi związane są bezpośrednio z dostawą towarów zastosowanie znajdzie natomiast przepis art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) ustawy o VAT w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów - z zastrzeżeniem ust. 6.

W myśl art. 28 ust. 6 ustawy o VAT w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Wobec powyższego określenie miejsca opodatkowania usługi pośrednictwa związanej bezpośrednio z dostawą towarów stosowanie do art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) i art. 28 ust. 6 ustawy o VAT uzależnione jest od określenia odpowiednio miejsca opodatkowania dostawy towarów, z którą ta usługa pośrednictwa jest związana oraz od podania przez nabywcę usługi świadczącemu numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa.

W przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 28 ust. 6 ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jako nabywca usługi nie podał pośrednikowi numeru, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z art. 28 ust. 5 ma miejsce świadczenie usługi. Wnioskodawca we wniosku wskazał, iż podał kontrahentowi amerykańskiemu krajowy numer identyfikacyjny. Zatem należy ustalić miejsce opodatkowania dostawy towarów, której dotyczy usługa pośrednictwa. Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż krajem początkowym dostawy, której dotyczyła usługa pośrednictwa była Polska. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Wobec powyższego w sytuacji, gdy towary są wysyłane lub transportowane z terytorium Polski poza terytorium kraju miejscem opodatkowania tych transakcji jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem świadczone przez kontrahenta usługi pośrednictwa związane z dostawą towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium Polski poza terytorium kraju jest terytorium Polski. W przedmiotowej sprawie występuje tożsamość państwa członkowskiego, które wydało Wnioskodawcy - nabywcy przedmiotowej usługi - numer identyfikujący oraz państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu towarów. Wnioskodawca we wniosku wskazuje, iż pośrednik tj. amerykańska firma, która na terenie USA wykonuje ww. usługi wystawia Wnioskodawcy fakturę nie naliczając podatku VAT.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie miejscem świadczenia usług jest terytorium kraju, a usługodawca nie rozliczył podatku należnego należy stwierdzić, iż spełnione zostały przesłanki do uznania wykonywanych przez firmę amerykańską na rzecz Wnioskodawcy usług organizacji składowania i dystrybucji klipsów na terenie USA, jak również do organizacji odbioru od klientów w USA pustych szpul i przygotowania ich wysyłki do Hiszpanii, jako importu usług.

Wnioskodawca nabywając ww. usługi jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tego tytułu w kraju - jako import usług.Zgodnie z art. 29 ust. 17 ww. ustawy o VAT, podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.Obowiązkiem podatnika, w myśl art. 106 ust. 7 tej ustawy jest wystawienie faktury wewnętrznej, w której podatnik oblicza wysokość podatku należnego według stawek obowiązujących w kraju.

W myśl art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Kwota podatku należnego od importu usług stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego, o czym stanowi art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy.Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy między innymi od importu usług. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy).Zgodnie z art. 19 pkt 19 ustawy o VAT, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

Reasumując, świadczenie usług przez firmę amerykańską na rzecz Wnioskodawcy jako wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, zgodnie z ww. art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c) ustawy o VAT stanowi dla Wnioskodawcy import usług i powoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług skutkujący obowiązkiem wystawiania z tego tytułu faktur wewnętrznych i rozliczania podatku należnego a jeżeli nabyta usługa ma być wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty obliczonego podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w tej samej wysokości. Jednakże nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż przedmiotowe usługi są usługami niematerialnymi, o których mowa w przepisach art. 27 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którymi podatnikiem VAT jest odbiorca usługi, czyli firma Wnioskodawcy, oraz wystawia on fakturę wewnętrzną i w deklaracji VAT-7 rozlicza podatek należny i naliczony. W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Słowa kluczowe: faktura wewnętrzna, miejsce świadczenia usług, usługi o charakterze niematerialnym
Data aktualizacji: 24/12/2012 18:00:01

Urząd Skarbowy Przysucha 26-400 ul. Szkolna 7

Zasięg terytorialny miasta gminy Borkowice, Gielniów, Klwów, Odrzywół, Potworów, Przysucha, Rusinów, Wieniawa powiaty przysuski województwo mazowieckie Konta bankowe CIT 35101010100164632221000000 VAT 82101010100164632222000000 PIT...

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wystawionej dnia 29 sierpnia 2008tr. faktu...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Dotyczy; odliczania podatku od towarów i usług naliczonego, wynikajacego z faktur korygują...

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U.z 2005 r Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z wystąpieniem z dnia 20 września 2005 r. uzupełnionym w dniu 26 września 2005 r. w sprawie udzielenia...

Uznanie dokonywanej sprzedaży dla stałych odbiorców za sprzedaż ciągłą oraz możliwości wys...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Przedmiotem pytania Podatnika jest czy podatnik, który wystawiał faktury z podatkiem VAT 2...

Działając na podstawie art. 216, art. 217 oraz art. 14a 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), 9, 11, 16 ust. 4 i ust. 7, 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w...
Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania
Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z bieżącą działalnością jednostki K. S. RWystawianie faktur wewnętrznych dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycia towarówCzy Spółka może wystawić fakturę VAT w terminie do 7 dni od wysyłki towaru?Jakie warunki muszą być spełnione aby wystawić fakturę VAT marża w przypadku sprzedaży samochodów ciężarowych i przyczep kempingowych ?Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego z tytułu zwrotu towaru dopiero po otrzymaniu potwierdzenia przez odbiorcę faktury korygującej
 Zamknij Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.