
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

W jaki sposób dokonać korekty podatku należnego i jak tę korektę udokumentować?

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 14.04.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 18.04.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości anulowania faktury, w sytuacji gdy nie doszło do transakcji dostawy towaru oraz ustalenia okresu rozliczeniowego właściwego do skorygowania podatku należnego w deklaracji VAT-7 z tego tytułu, na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Podatnik m.in. produkuje i sprzedaje towary.

W styczniu 2005r. Podatnik wystawił fakturę sprzedaży VAT dla polskiego kontrahenta (ze stawką podatku VAT 22%). Sporządzenie tej faktury związane było z ustaleniami dokonanymi z odbiorcą, iż przedmiotowa faktura zostanie odebrana wraz z towarem. Jednakże odbiorca nie odebrał tego towaru (wrócił on do magazynu Podatnika), zaś faktury nie przyjął.

Do działu księgowości Spółki powyższa informacja nie dotarła. Tym samym wartość podatku należnego została ujęta w rozliczeniu za styczeń 2005r. choć dostawa towarów nie miała miejsca.

Informacja o niezrealizowaniu transakcji została powzięta dopiero w trakcie prac nad zamknięciem ubiegłego roku obrotowego, gdy kontrahent nie zgodził się z saldem należności wynikającym z ksiąg Podatnika. Natomiast zgodnie z informacjami otrzymanymi od kontrahenta, nie ma możliwości, aby podpisał on korektę faktury VAT lub potwierdził jej odbiór.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, w jaki sposób dokonać korekty podatku należnego za miesiąc styczeń 2005r. i jak tę korektę udokumentować.

Zdaniem Podatnika, w analizowanej sprawie, należy złożyć korektę deklaracji VAT-7 zaÂ styczeń 2005r. obniżając VAT należny o kwotę podatku wynikającą z przedmiotowej faktury wraz z pisemnym wyjaśnieniem oraz wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w wysokości należnego podatku VAT wynikającego z tej faktury.

Natomiast sporządzoną, lecz nie wprowadzoną do obrotu gospodarczego fakturę, należyÂ anulować, dokonując na niej adnotacji "anulowano".

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawaÂ tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zgodnie z ustaleniami dokonanymi z nabywcą, wystawił w styczniu 2005r. fakturę sprzedaży VAT. Jednakże odbiorca zrezygnował z zamówienia i nie odebrał towaru oraz nie przyjął przedmiotowej faktury.

Pomimo, iż faktycznie dostawa towarów nie została dokonana, Spółka omyłkowo ujęła wartość podatku należnego VAT wynikającą z przedmiotowej faktury w rozliczeniu za styczeń 2005r.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.Zgodnie natomiast z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast w przypadku, gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Jednakże, jak zaznaczył Podatnik w złożonym wniosku, w analizowanej sprawie nie doszło do zrealizowania transakcji sprzedaży.

Biorąc zatem pod uwagę, iż faktycznie nie dokonano czynności podlegającej opodatkowaniu - Podatnik nie miał podstaw do wystawienia faktury VAT.

W miejscu tym wskazać należy na treść art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Jednakże, na gruncie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, nie rodzi obowiązku zapłaty taka faktura, która została wprawdzie sporządzona dla podmiotu zamawiającego towar, lecz w wyniku braku realizacji zamówienia, faktura ta nie została wprowadzona do obrotu prawnego.

Podatnik ma prawo do wycofania takiej faktury, zwłaszcza, iż jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nie została ona ostatecznie wprowadzona do obrotu gospodarczego (Podatnik posiada zarówno oryginał, jak i kopię wystawionego dokumentu) z powodu odmowy jej przyjęcia przez kontrahenta Podatnika.

W niniejszym przypadku, wycofanie błędnej faktury może odbyć się poprzez jej anulowanie (np. przez trwałe przekreślenie z adnotacją "anulowano"), mimo, iż przepisy zarówno ustawy o VAT, jak i jej aktów wykonawczych nie przewidują takiej formy wycofania błędnej faktury.

Działanie takie jest dopuszczalne jedynie w odniesieniu do dokumentów, które nie zostały de facto wprowadzone do obrotu prawnego.

Jednocześnie tut. Organ zauważa, iż w przypadku, gdy do dostawy nie doszło i odbiorcy nie została doręczona faktura, brak jest podstaw do wystawienia faktury korygującej, która - co do zasady - wystawiana jest do dokumentu posiadanego przez nabywcę.

W przedstawionym stanie faktycznym, anulowanie przedmiotowej faktury będzie skutkowało korektą błędnie wykazanego (w styczniu 2005r.) przez Podatnika obrotu z tytułu transakcji, która w rzeczywistości nie miała miejsca.

Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

A zatem w analizowanej sprawie Podatnik winien skorygować deklarację VAT-7, w której wykazał podatek należny wynikający z anulowanej faktury tj. w styczniu 2005r. wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 Ordynacji podatkowej).

Ponadto, tut. Organ podatkowy zauważa, iż w myśl przepisu art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

Natomiast zgodnie z art. 73 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej, nadpłata powstaje z dniem złożenia korekty deklaracji w podatku od towarów i usług obniżającej wysokość zobowiązania podatkowego, w związku ze zwiększeniem kwoty podatku naliczonego lub obniżeniem kwoty podatku należnego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż w przypadku gdy podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Ponadto uprawnienie to przysługuje podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, jeżeli w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3, z wyjątkiem deklaracji dotyczącej zaliczek na podatek dochodowy, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek (art. 75 § 2 pkt 1 lit. b Ordynacji podatkowej).

Powyższy przepis będzie miał zatem zastosowanie również w analizowanym przypadku.

Dodatkowo tut. Organ zauważa, że w przypadku, gdy prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę (art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej).

Słowa kluczowe: anulowanie faktury, faktura, korekta podatku

Data aktualizacji: 15/01/2013 00:00:01

Sposób potwierdzenia przez kontrahenta odbioru faktury korygującej

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 08.08.2005r...

Czy możliwe jest zamienne posługiwanie się nazwami na fakturach VAT?

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realiz...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Rozliczenie otrzymanej zaliczki

Działając na podstawie art. 14a 4 i art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z...

Czy faktury wystawiane w formie elektronicznej opatrzone bezpiecznym podpisem kwalifikowan...

Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.10.2006r. złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 25.10.2006r...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od kontrahentów z tytułu wypłacanych premii pieniężnych Czy obciążanie (refakturowanie) dzierżawców z tytułu przedmiotowych opłat podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?Prawo do obniżenia podatku należnego w związku ze zwrotem towarów, bez konieczności uzyskiwania potwierdzeń odbioru faktur korygujących Moment uzyskania prawa do odliczania podatku naliczonego z faktur otrzymanych drogą elektroniczną w formacie pdf Czy podlega opodtkowaniu podatkiem od towarów i usług czynność otrzymania premii pieniężnej przez kontahenta niemieckiego?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.