
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF oraz obsługa plików JPK. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy prowizja faktoringowa jest dla Spółki kosztem uzyskania przychodów w momencie jej zapłaty

Na podstawie art. 14 a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (tj. Dz.U. 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z dnia 20 stycznia 2006r. (data wpływu do Urzędu 23.01.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła z Y Sp. z o.o. umowę, na podstawie której zobowiązała się odpłatnie sprzedawać (cedować) na rzecz Y Sp. z o.o. wierzytelności przysługujące jej jako leasingodawcy (finansującemu) z tytułu umów leasingowych zawartych z klientami - leasingobiorcami (korzystającymi). Umowa ta jest umową ramową określającą warunki, na jakich cesje mają być dokonywane po jej zawarciu. Na warunkach określonych w umowie ramowej, Spółka zawiera kolejne umowy cesji wierzytelności na rzecz Y Sp. z o.o.

Za świadczone usługi Podatnik płaci Y Sp. z o.o.:1.prowizję faktoringową - ustaloną jako procent ceny sprzedaży wierzytelności, naliczoną na moment sprzedaży wierzytelności, 2.dyskonto od wierzytelności - oparte na 1-miesięcznej stopie WIBOR (zmiennej w zależności od wahań rynkowych).

Po nabyciu wierzytelności Y Sp. z o.o. przejmuje ryzyko niewypłacalności z nimi związane (faktoring właściwy). Podatnik zastrzega prawo do wierzytelności do momentu zapłaty ceny zakupu. Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. leasing finansowy, wynajem maszyn i urządzeń oraz wynajem nieruchomości.

Pytanie Spółki dotyczy momentu rozpoznania przez nią kosztu uzyskania przychodu z tytułu zapłaconej prowizji faktoringowej, w związku ze sprzedanymi wierzytelnościami z umów leasingu i finansowaniem tej działalności. Spółka zastrzega, iż pytanie dotyczy wierzytelności z umów leasingu operacyjnego, spełniających warunki określone w art. 17 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmioty umów leasingu pozostają własnością Podatnika, prawo własności przedmiotów leasingu nie przechodzi na nabywcę wierzytelności.

Zdaniem Spółki, prowizja faktoringowa będzie zaliczana do kosztów uzyskania przychodów Podatnika w momencie jej zapłaty (przelew na konto spółki bądź data kompensaty zobowiązania Podatnika z tytułu prowizji faktoringowej z innymi wierzytelnościami przysługującymi Podatnikowi wobec spółki). Nie jest istotna data wystawienia faktury VAT na należną prowizję.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Definicję leasingu operacyjnego zawiera art.17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast w art. 17 k w/w ustawy ustalone zostały szczególne zasady wykazywania przychodów i kosztów dla transakcji polegającej na przeniesieniu (cesji) wierzytelności z tytułu podatkowej umowy leasingu operacyjnego - z wyłączeniem leasingu finansowego i gruntów. Zgodnie z powołanym powyżej art. 17k ust. 1 ustawy, jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat, o których mowa w art. 17 b ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność tego przedmiotu, to: 1.do przychodów finansującego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia wierzytelności, 2.kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.Opłaty ponoszone przez korzystającego na rzecz osoby trzeciej, stosownie do art. 17 k ust. 2 w/w ustawy, stanowią przychód finansującego w dniu wymagalności zapłaty. Instytucja art. 17k jest instytucją szczególną, do jej zastosowania konieczne jest łączne spełnienie kilku warunków, w tym takiego, że sprzedaż może dotyczyć jedynie wierzytelności i nie może być połączona ze sprzedażą przedmiotu leasingu. Zapis ten powoduje, że finansujący nadal pozostaje stroną umowy leasingu i nadal ciążą na nim obowiązki, wynikającej z tej umowy. Dla finansującego nie stanowi przychodu kwota otrzymana z tytułu cesji wierzytelności. Zalicza on natomiast do przychodów, w terminach ich wymagalności, opłaty ponoszone przez korzystającego. Są to raty leasingowe i inne płatności wynikające z umowy. Oznacza to, że finansujący systematycznie zalicza do przychodów kwoty odpowiadające należnym płatnościom korzystającego, zaś do kosztów uzyskania przychodów - odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu. Zgodnie w/w artykułem kosztem finansującego jest również dyskonto lub wynagrodzenie zapłacone cesjonariuszowi. Powyższy artykuł nie reguluje bezpośrednio momentu, w którym finansujący powinien rozpoznać koszt uzyskania przychodów w postaci zapłaconego dyskonta lub wynagrodzenia. Wydatek poniesiony przez Spółkę w postaci prowizji faktoringowej stanowi wynagrodzenie zapłacone przez Spółkę na rzecz osoby trzeciej z tytułu sprzedaży wierzytelności leasingowych. Spółka w przypadku sprzedaży wierzytelności nie ustala w dacie sprzedaży przychodów z tego tytułu. Z tego też względu, w/w wydatku nie można przypisać do konkretnego przychodu. W przypadku zapłaconej przez Spółkę prowizji faktoringowej momentem decydującym o możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest zatem moment dokonania wydatku, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych przez art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W związku z powyższym, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, Spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu z tytułu zapłaconej prowizji w momencie jej poniesienia (zapłacenia).

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Słowa kluczowe: cesja wierzytelności, dyskonto, koszty uzyskania przychodów, potrącalność kosztów, prowizje, wynagrodzenie prowizyjne

Data aktualizacji: 23/01/2013 09:00:01

Właściciel biura nie musi mieć certyfikatu księgowego

Okazuje się, że usługi księgowe można świadczyć bez konieczności posiadania stosownego certyfikatu. Jedynym warunkiem jest zatrudnianie osoby ze stosownym uprawnieniem. Według obowiązujących przepisów tylko ona może wykonywać czynności z zakresu...

Wysyłanie faktur drogą elektroniczną

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 maja 2010 r. (I FSK 1444 2009): 1. Prawodawca krajowy - expressis verbis - nie wypowiada się w art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług co do ewentualnej konieczności...

Podwyższenie podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących należy ująć w rozlicze...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Po jakim kursie należy przeliczać faktury korygujące dotyczące WNT?

POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.12.2005r. (data wpływu do urzędu), żądającego udzielenia...

W zakresie uznania dokonywanej sprzedaży za dostawę o charakterze ciągłym

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Brak prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z przebudową drogi i mostu Podatek od towarów i usług w zakresie korekty faktury VAT, w której błędnie określono nazwę sprzedającego Urząd Skarbowy Bielsk Podlaski 17-100 ul. Mickiewicza 33 Jaka podstawa prawna powinna być przywołana na fakturach dokumentujących wykonanie usługi zamiast PKWiU Refakturowania usługi pocztowej

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.