
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF oraz obsługa plików JPK. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług transportowych

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z poz. zm) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 22.11.2005r (data wpływu do tut. urzędu - 28.11.2005r) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług transportowych

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportu towarów na rzecz kontrahentów krajowych oraz unijnych.

W przypadku świadczenia usług dla kontrahenta z kraju Unii Europejskiej - Szwecji, przedmiotowe usługi zostają opodatkowane przez nabywcę usługi, ponieważ kontrahent przy zleceniu usługi podał swój numer identyfikacji podatkowej, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, zgodnie z art. 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z kolei w przypadku świadczenia usług na rzecz kontrahenta krajowego, to Strona po wykonaniu przedmiotowej usługi wystawia faktury, na których określa termin płatności: od dwóch tygodni do miesiąca.

Wnioskodawca wskazuje, iż podatek należny z tytułu przedmiotowych faktur zostaje zaewidencjonowany i odprowadzony przez Podatnika w dacie ich wystawienia.

Wątpliwości Podatnika budzi stosowany przez niego sposób rozliczenia podatku należnego. Pytający jest zdania, że przyjęty przez niego sposób rozliczenia podatku należnego, zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT nie jest błędny, ponieważ księgowanie faktur z datą ich wystawienia tylko przyspiesza termin powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poz. zm.) zwanej dalej ustawą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W przypadkach gdy dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, w myśl art. 19 ust. 4, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Jednocześnie art. 19 ust. 13 pkt 2 cytowanej ustawy stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług:transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samochodami i śmigłowcami, spedycyjnych i przeładunkowych, w portach morskich i handlowych, budowlanych lub budowlano - montażowych.Z kolei art. 19 ust. 15 stwierdza, iż w przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Ponadto zgodnie § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, dla których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1-5 i 7-11 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3.

Z wyżej przytoczonego stanu prawnego wynika, iż usługi transportowe należą do wyjątków, dla których ustawodawca określił moment powstania obowiązku podatkowego w sposób szczególny. Oznacza to, że dla powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług transportowych najistotniejsze znaczenie ma moment dokonania zapłaty o ile płatność została uregulowana w terminie 30 dni od wykonania usługi. Dzień, w którym nastąpiła zapłata należności jest jednocześnie dniem, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonanej usługi. Gdyby jednak należność nie została uregulowana lub zostałaby uregulowana po upływie 30 dni od wykonania usług, to obowiązek zapłaty podatku powstanie w 30- stym dniu od dnia wykonania usługi.

Zatem bez względu na to kiedy faktura dokumentująca świadczenie usług transportowych została wystawiona - powinna zawsze zostać rozliczona w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Wynika to bezpośrednio z art. 109 ust. 3 w/w ustawy, który stanowi iż podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Wystawioną fakturę, należy więc ująć w ewidencji sprzedaży VAT z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Ujęcie faktury VAT do rozliczenia przedwcześnie powoduje błędne zadeklarowanie podatku należnego, co w konsekwencji może doprowadzić do zaniżenia zobowiązania podatkowego bądź zawyżenia kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego przez Zapytującego stanu faktycznego wynika, iż wystawia on faktury dokumentujące świadczenie usług transportowych po wykonaniu przedmiotowej usługi i rozlicza z tego tytułu podatek od towarów i usług z datą ich wystawienia. Powyższe działanie jest niezgodne z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje za nie prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28.11.2005r (data wpływu do tut. urzędu).

Słowa kluczowe: faktura, moment powstania obowiązku podatkowego, obowiązek podatkowy, usługi, usługi transportowe

Data aktualizacji: 06/01/2013 09:00:01

Urząd Skarbowy Ryki 08-500 ul. Leona Wyczółkowskiego 10A

Zasięg terytorialny miasta Dęblin gminy Kłoczew, Nowodwór, Ryki, Stężyca, Ułęż powiaty rycki województwo lubelskie Konta bankowe CIT 41101013390078492221000000 VAT 88101013390078492222000000 PIT 38101013390078492223000000 budżetowe pozostałe...

Urząd Skarbowy Sanok 38-500 ul. Sienkiewicza 1

Zasięg terytorialny miasta Sanok gminy Besko, Bukowsko, Komańcza, Sanok, Tyrawa Wołoska, Zagórz, Zarszyn powiaty sanocki województwo podkarpackie Konta bankowe CIT 73101015280911252221000000 VAT 23101015280911252222000000 PIT...

Biuro rachunkowe Bielsko-Biała

Każde biuro rachunkowe w Bielsko-Białej udzieli informacji o wykazywaniu w sprawozdaniu finansowym aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Zasady ustalania i tworzenia w księgach rachunkowych oraz wykazywania w sprawozdaniu...

Czy premia finansowa powinna być rozliczana fakturą VAT i naliczony podatek VAT?Czy premia...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy po otrzymaniu premii pieniężnej należy wystawić fakturę VAT i opodatkować podatkiem VAT?

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Od 2014 roku koniec z rachunkami?Czy prowizja faktoringowa jest dla Spółki kosztem uzyskania przychodów w momencie jej zapłaty Obowiązek posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury Przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej na własny rachunek można opodatkować podatkiem liniowym

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.