
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF oraz obsługa plików JPK. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Zasady postępowania w przypadku refakturowania usług

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.09.2008 r. (data wpływu 15.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie refakturowania usług - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15.09.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie refakturowania usług.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące 3 stany faktyczne.

Dxxxx Sxxxxxxx spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako członek grupy kapitałowej Dxxxxx jest stroną umów odnoszących się do refakturowania kosztów nabywanych usług.

Zgodnie z przyjętymi uregulowaniami Spółka zakupuje różnego rodzaju usługi, a następnie dokonuje przeniesienia kosztów na rzecz innych Spółek z grupy kapitałowej tj. usług noclegowych, hotelowych, transportowych, telekomunikacyjnych, gastronomicznych, wynajmu samochodów i zakupu paliw do tych samochodów, koszty zakupu biletów kolejowych i lotniczych, w tym krajowych i międzynarodowych.

W związku z przedmiotowym rozdzielaniem wydatków z tytułu nabycia usług Spółka - za wyjątkiem wystawiania faktur - nie ponosi żadnych dodatkowych wydatków (nakładów), które obligowałyby ją do naliczenia marży.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że wydatki z tytułu zakupionych usług mają charakter cen rynkowych. Wartość nabywanych świadczeń wynika z przyjętych mierników i taryfikatorów stosowanych w powszechnym obrocie gospodarczym. W rezultacie oznacza to, iż żadna ze Spółek korzystających w efekcie finalnym z przedmiotowych usług nie odnosi korzyści finansowych z faktu zakupu usług dla podmiotów z grupy Dxxxxx.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Pytanie 1 - pytanie Spółki odnosi się do możliwości zastosowania obniżonych stawek podatku VAT - identycznych jak na fakturze pierwotnej - np. przy dokonywaniu refakturowania na inne Spółki kosztów usług gastronomicznych, kosztów biletów lotniczych (krajowych i międzynarodowych) oraz biletów kolejowych;

Pytanie 2 - wątpliwości Spółki dotyczą podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku refakturowania usług co do których, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

Pytanie 3 - wątpliwości Spółki dotyczą terminu wystawienia refaktury i momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania refaktury kosztów.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zarówno ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jak wydane na jej podstawie akty wykonawcze nie regulują zagadnienia refakturowania. Przyjęta praktyka, jak również orzecznictwo wydane w oparciu o obowiązujący stan prawny, które w kwestii refakturowania nadal zachowuje swą aktualność, dopuszczają jednak możliwość wystawiania refaktur. Spółka chcąc przenieść wyłożone przez siebie koszty usług na inne podmioty z grupy może dokonać jej refakturowania.

Z pojęciem refakturowania mamy do czynienia wtedy, gdy spełnione są następujące warunki:przedmiotem refakturowania są usługi,z usługi nie korzysta podmiot (albo korzysta tylko w części), na którego wystawiana jest pierwotna faktura, lecz również podmiot trzeci (odbiorca finalny),sprzedaż (odsprzedaż) musi być dokonana po cenie zakupu,podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki VAT, co na fakturze pierwotnej,w umowie między kontrahentami zawarte jest zastrzeżenie o refakturowaniu danej czynności.W rezultacie należy stwierdzić, że refakturowanie polega na udokumentowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży i zmiany stawki podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji przenosząc dane z faktury pierwotnej, Spółka powinna stosować tą samą cenę netto, a także stawkę i kwotę podatku od towarów i usług co na fakturze. Jeżeli zatem Spółka przy odsprzedaży wskazanych usług nie dolicza marży, powinna wystawić refakturę, wykazując w niej wartość netto, stawkę podatku VAT i kwotę podatku VAT w wielkościach odpowiadających wartościom wykazanym na fakturze pierwotnej.

Stanowisko odnośnie pytania nr 1

Spółka uważa, iż pomimo braku szczegółowych uregulowań prawnych, odsprzedaż danej usługi podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla tej usługi na terytorium RP na każdym szczeblu obrotu gospodarczego - zasada przywiązania stawki do przedmiotu opodatkowania, niezależnie od sposobu dokonywania odsprzedaży danej usługi. Zatem dokonując odsprzedaży usług obcych Spółka powinna wystawić fakturę VAT (refakturę), w której naliczy podatek VAT z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla ww. usług. Fakt świadczenia usług przez osoby trzecie powinien pozostawać zatem bez wpływu na wysokość stawki podatku VAT stosowanej w odniesieniu do odsprzedawanych usług. Odsprzedawana usługa zawsze winna być opodatkowana stawką właściwą dla danej usługi (np. stawka VAT 7% przy refakturze usług hotelowych i biletów PKP, czy też stawka 0% przy refakturze biletów lotniczych międzynarodowych).

Stanowisko odnośnie pytania nr 2

Wątpliwości Spółki dotyczą podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku refakturowania usług i towarów, co do których, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług art. 86 ust. 3 i art. 88 ust. 1 Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (takich jak usługi hotelowe, gastronomiczne, usługi wynajmu samochodów osobowych powyżej limitu 60%). W rezultacie stwierdzamy, iż skoro jednym z wymogów refakturowania usług jest zasada, aby refakturowana wartość usługi była równa kwocie z faktury pierwotnej, także w przypadku gdy refakturowanie jest częściowe, zatem, pomimo braku możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych usług, przy refakturowaniu tych usług na podmioty będące faktycznymi ich odbiorcami Spółka ma prawo do wystawienia faktury (refaktury) i naliczenia podatku VAT od kwoty netto danej usługi widniejącej na pierwotnej fakturze, a nie jest zobowiązana do wystawienia faktury (refaktury) i naliczenia podatku VAT od kwoty brutto z faktury pierwotnej.

Stanowisko odnośnie pytania nr 3

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z przyjętą praktyką strona wystawiająca refakturę jest traktowana jako ta, która świadczyła daną usługę. Co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Ponieważ mogą istnieć rozbieżności czasowe pomiędzy otrzymaniem faktury pierwotnej, a wystawieniem refaktury dla końcowego odbiorcy (np. usługa transportu osób koleją została wykonana w miesiącu lipcu, Spółka otrzymała fakturę od PKP w miesiącu sierpniu, natomiast refaktura przenosząca koszty na faktycznego odbiorcę usługi została wystawiona w miesiącu wrześniu), Spółka uważa, iż w przypadku refakturowania usług datą wykonania danej usługi przez Spółkę jest data wystawienia refaktury i w zależności od rodzaju refakturowanej usługi od tej daty określa się obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług - na przykład w przypadku usług transportu osób koleją, co do których data sprzedaży na fakturze pierwotnej przypada w m-cu lipcu, natomiast data wystawienia refaktury przypada w m-cu wrześniu obowiązek podatkowy z tej faktury (refaktury) powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi, który to dzień dla tej refaktury przypada w miesiącu wrześniu w dniu wystawienia refaktury przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych 3 stanów faktycznych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałych 3 stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń przedstawionych w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Słowa kluczowe: brak prawa do odliczenia, faktura, obowiązek podatkowy, odliczenie podatku od towarów i usług, refakturowanie, stawki podatku

Data aktualizacji: 06/08/2012 08:10:10

Czy przedstawiony we wniosku sposób fakturowania sprzedaży promocyjnej jest prawidłowy?

Stan faktyczny opisany w przedmiotowym wniosku z dnia 06.02.2006r. uzupełnionym w dniu 28.04.2006r.: Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z szeroko rozwiniętym marketingiem i akcją promocyjną...

Sposób ewidencjonowania na kasie fiskalnej, wystawianie faktur przy refundacji towarów med...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

VAT - w zakresie opodatkowania oraz sposobu dokumentowania przyznanych premii pieniężnych

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Urząd Skarbowy Łomża 18-400 ul. Polowa 47

Zasięg terytorialny miasta miasto na prawach powiatu Łomża gminy Jedwabne, Łomża, Miastkowo, Nowogród, Piątnica, Przytuły, Śniadowo, Wizna, Zbójna powiaty łomżyński województwo podlaskie Konta bankowe CIT 05101010490009702221000000 VAT...

Dot. stawki podatku przy wystawaniu faktur za wykonywane usługi budowlane polegające na wy...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Czy podatek VAT zawarty w fakturze, dotyczący uszkodzonej odzieży podlega odliczeniu?Urząd Skarbowy Węgrów 07-100 ul. Kościelna 4 CIT - w zakresie określenia momentu rozpoznania przychodu z tytułu świadczenia usług serwisowych oraz udzielenia sublicencji Dokumentowanie zakupów dokonywanych od rolnika ryczałtowego Przyjęta forma rozliczenia między Gospodarstwem Pomocniczym a Izbą Celną jest nieprawidłowa-powinna to być faktura VAT zwolniona od podatku

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.