
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy refakturowanie powinno być opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 3-4 ustawy o VAT?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 12.05.2006r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 16.05.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w zakresie refakturowania kosztów materiałów reklamowych, kosztów tłumaczeń, opłat pocztowych i kurierskichpostanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu, stanu faktycznego wynika, że Strona na mocy zawartego porozumienia, wspólnie z dwoma innymi podmiotami z Czech i Węgier, ponosi koszty marketingowe związane z rynkiem polskim, czeskim i węgierskim. Spółka otrzymuje głównie od krajowych dostawców faktury zakupu, po czym dokonuje częściowego przeniesienia kosztów na pozostałe podmioty, bez doliczania marży czy prowizji. Strona, poza kosztami wynagrodzenia Specjalisty marketingowego, refakturuje również koszty materiałów reklamowych (broszury, ulotki, foldery itp.) oraz inne koszty, takie jak koszty tłumaczeń, opłaty pocztowe i kurierskie, bezpośrednio związane z podstawową usługą marketingową. Działania Specjalisty marketingowego obejmują poprawę wyników działów sprzedaży na wszystkich trzech rynkach. W ramach zawartej umowy, zamawia on materiały reklamowe, a także związane z wykonaniem tych materiałów usługi tłumaczeń, kurierskie, opłaty pocztowe. Zakres czynności Specjalisty obejmuje tylko przygotowanie i zlecanie agencjom zewnętrznym drukowania broszur reklamowych, natomiast faktury są wystawiane na Wnioskodawcę, który ponosi koszty zakupu tych materiałów. W przypadku zamawianych w Polsce drukowanych materiałów reklamowych, w zakresie, w jakim nie dotyczą one Spółki, lecz jej zagranicznego kontrahenta, następuje refakturowanie poniesionych kosztów, na podmiot, którego dotyczą te materiały. Spółka wyjaśniła, iż zawarta przez nią umowa trójstronna, dotyczy działalności wszystkich trzech podmiotów i przewiduje ponoszenie kosztów usług Specjalisty marketingowego, w następujących proporcjach: 50% - Spółka polska, natomiast podatnicy z Czech i Węgier po 25%. Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika, przedstawionym we wniosku, refakturowanie powinno być opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 3-4 ustawy o VAT, ponieważ usługa marketingowa, której dotyczy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby nabywcy (Czechy, Węgry). W związku z tym, na wystawianej refakturze w miejscu stawki podatku powinno widnieć określenie NP, ponieważ dokumentuje przeniesienie kosztów związanych z usługą marketingową nie podlegającą opodatkowaniu w Polsce. Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.), oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia refakturowania. Nie regulowały go również przepisy poprzedniej ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze do niej. Pojęcie refakturowania i zasady jego stosowania zostały wykształcone przez praktykę obrotu gospodarczego oraz orzecznictwo sądowe wydane w oparciu o stan prawny uprzednio obowiązujący. Orzeczenia NSA zachowują swoją aktualność również obecnie. W wyroku z dnia 25 października 2001 r. (sygn. akt III SA 1466/00) NSA orzekł m.in., że: refakturowanie usług oznacza bowiem nic innego, jak fakturowanie usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej. Podatnik wykonujący usługę przy pomocy osoby trzeciej ma obowiązek jej refakturowania.W praktyce przyjęło się, że z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy występują następujące okoliczności:1. przedmiotem refakturowania są usługi,2. nie zmienia się charakter prawny odsprzedawanej usługi,3. w umowie między kontrahentami jest zastrzeżenie o odrębnym rozliczeniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności,4. z usług tych podmiot, na którego wystawiona jest pierwotna faktura korzysta tylko w części lub nie korzysta w ogóle, a korzystającym jest finalny odbiorca,5. odsprzedaż tych usług musi być dokonana w cenie zakupu, bez jakiejkolwiek marży (narzutu, kwoty zysku itp.) narzuconej przez sprzedającego (cena zapisana na refakturze musi wynikać bezpośrednio z ceny zapisanej na fakturze wystawionej przez faktycznego usługodawcę usługodawcy formalnemu),6. podmiot dokonujący refakturowania stosuje taką samą stawkę VAT (lub zwolnienie), które widnieje na fakturze pierwotnej.Innymi słowy, refakturowanie należy traktować jako odprzedaż uprzednio zakupionych usług po kosztach, czyli świadczenie zakupionej uprzednio usługi.

W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, iż Wnioskodawca dokonuje zakupu materiałów reklamowych, a zatem następuje nabycie towarów. Usługa świadczona przez Specjalistę marketingowego obejmuje jedynie zlecenie podmiotom zewnętrznym wykonania takich materiałów, lecz ich odbiorcą jest Spółka. Ponadto w umowie o świadczenie usług marketingowych, zawartej ze Specjalistą, nie przewidziano ponoszenia przez usługobiorcę kosztów materiałów reklamowych związanych ze świadczoną usługą. Postanowienia umowy dotyczące podziału kosztów odnoszą się jedynie do usług świadczonych przez Specjalistę. W związku z powyższym, należy uznać za nieprawidłowe refakturowanie kosztów nabywanych broszur, ulotek, folderów oraz innych materiałów reklamowych, ponieważ Spółka nie dokonuje odsprzedaży uprzednio zakupionych usług, a tylko w takim przypadku można dokonywać refakturowania. Powoływane przez Stronę przepisy art. 27 ust. 3-4 ustawy o VAT, dotyczą jedynie usługi marketingowej świadczonej przez Specjalistę, która to kwestia została rozstrzygnięta odrębnym postanowieniem. Natomiast w odniesieniu do kosztów tłumaczeń, opłat pocztowych i kurierskich, należy zauważyć, iż usługi te mogłyby być przedmiotem refakturowania, jeżeli Spółka zawarła z zagranicznymi kontrahentami odpowiednią umowę, przewidującą taki sposób rozliczania. W treści wniosku i uzupełnienia, Podatnik przedstawił warunki umowy zawartej ze Specjalistą marketingowym i w oparciu o taki stan faktyczny sformułował pytania w wątpliwych kwestiach. W związku z powyższym, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, iż umowa zawarta ze Specjalistą marketingowym przewiduje jedynie wspólne ponoszenie kosztów usług świadczonych właśnie przez niego, a nie przez podmioty zewnętrzne. Jednakże fakt, iż umowa przedstawiona w treści wniosku nie dopuszcza refakturowania kosztów tłumaczeń, opłat pocztowych i kurierskich, nie przesądza o bezwzględnym braku takiej możliwości. W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe ograny podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./).

Słowa kluczowe: dostawa towarów, refakturowanie

Data aktualizacji: 16/06/2011 00:52:31

Czy Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dok...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy firma wystawiając refakturą za przesyłkę listową może zastosować stawkę VAT zwolniona?

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Co powinna zawierać faktura VAT wystawiona przez biegłego geodetę?

POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem działając na podstawie art. 14a 1 oraz 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 6 czerwca 2005...

Urząd Skarbowy Mińsk Mazowiecki 05-300 ul. Szczecińska 2

Zasięg terytorialny miasta Mińsk Mazowiecki gminy Cegłów, Dębe Wielkie, Dobre, Halinów, Jakubów, Kałuszyn, Latowicz, Mińsk Mazowiecki, Mrozy, Siennica, Stanisławów, Sulejówek powiaty miński województwo mazowieckie Konta bankowe CIT...

Prawidłowość wystawienia faktur korygujących do faktur wewnętrznych, które zostały już obj...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Skutki podatkowe wygranej w internetowej grze zręcznościowej prowadzonej na serwerze położonym w państwie członkowskim Unii Europejskiej Dokumentowanie fakturą VAT usług pokrytych z kaucji gwarancyjnej Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu Dot. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości Czy faktura wystawiona w ten sposób jest prawidłowa i daje prawo do podatku naliczonego?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.