
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług naukowo-badawczych

Z opisu stanu faktycznego zawartego w przedmiotowym wniosku wynika, że Podatnik realizuje projekty badawcze, które są zamawiane i realizowane na podstawie umów zawartych z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Z treści wniosku wynika, że zgodnie z zapisami zawartej między stronami umowy:prawo do przychodów ze sprzedaży wyników uzyskanych przy realizacji projektu przysługuje Jednostce; przychody uzyskane przy realizacji projektu jako korzyści uboczne przysługują Jednostce; publikacje prac powinny być opatrzone informacją Praca naukowa finansowana ze środków Ministra Nauki i Informatyzacji w latach 200. - 200. jako projekt badawczy zamawiany.Jednostka zaznacza, iż zachowuje wszystkie prawa intelektualne i materialne do opracowanych wyników, które mogą zostać wykorzystane do dalszych badań jak również mogą zostać upowszechnione. Projekty naukowo-badawcze finansowane są przez Ministerstwo na podstawie § 30 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Nauki i Informatyzacji z dnia 4 sierpnia 2005r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania i rozliczania środków finansowych na naukę (Dz. U. Nr 161 z 2005r.).

Jednostka wskazuje, że projekty badawcze zamawiane realizowane są także na podstawie umów o wykonanie określonej części projektu, zawartych pomiędzy Instytutem a jednostkami badawczo-rozwojowymi lub uczelniami wyższymi kierującymi projektami. Wszystkie tego typu umowy zawierają zapisy, iż przedmiotem umowy jest realizacja określonej, szczegółowo wymienionej części projektu badawczego (zadania lub zadań) przyjętego do finansowania przez Ministerstwo (finansującym nie jest więc kierujący projektem - przekazuje on tylko środki z Ministerstwa współwykonawcom, po spełnieniu określonych warunków. Zapisy występujące w § 11 umowy o realizację projektu badawczego zamawianego zawartej pomiędzy Ministerstwem i jednostką kierującą projektem będącą głównym wykonawcą projektu zamawianego są przenoszone do umów z podwykonawcami projektów i wskazują, iż kierujący projektem nie umawia się o świadczenie usług związanych z realizacją projektu lecz umawia się o wykonanie określonej części projektu, która będzie własnością wykonawcy, a która zostanie sfinansowana ze środków Ministerstwa na projekty badawcze.

Umowa zawierana z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego o realizację projektu informuje o źródłach finansowania projektu, którymi są w szczególności bezzwrotne wsparcie finansowe udzielone na zasadach refundacji lub zaliczki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i publicznych środków krajowych oraz środki własne wykonawcy. Natomiast umowa konsorcjum określa, iż:stronami konsorcjum są: jednostki naukowe, uczelnie wyższe oraz małe i średnie przedsiębiorstwa, a celem umowy jest np. opracowanie technologii, nowych materiałów oraz ich wdrożenie przemysłowe;udziały uczestników w prawach do własności wyników oraz zyski ze sprzedaży produkcji powstałej w wyniku wdrożenia zadania dzielone będą proporcjonalnie w stosunku do kosztów danego zadania poniesionych przez poszczególnych uczestników konsorcjum;dysponentem praw do opracowania technologii lub wytworzenia materiałów i/lub podzespołów wykonanych na bazie tych materiałów będzie lider Konsorcjum oraz uczestnicy Konsorcjum, którzy wniosą swój udział.W treści złożonego wniosku Jednostka zaznacza, że zapisy umowne wyraźnie wskazują, że przedmiotem umowy nie jest świadczenie usług lecz realizacja określonej części projektu, która będzie własnością wykonawcy tej części, i która zostanie częściowo sfinansowana z krajowych środków publicznych i środków EFRR, a częściowo ze środków własnych.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z pytaniem czy projekty naukowo-badawcze zamawiane, o symbolu PKWiU 73.10, finansowane ze środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz projekty badawcze finansowane z funduszy strukturalnych, o symbolu PKWiU 73.10, realizowane na podstawie umów zawartych z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego zarówno w przypadku gdy:Instytut jako kierujący projektem i jego główny wykonawca zawiera umowę z Ministerstwem, a projekt jest realizowany przy współudziale innych jednostek wymienionych w harmonogramie stanowiącym załącznik do umowy;jaki i gdy:Instytut jest jednym ze współwykonawców/podwykonawców projektu realizującym ściśle określoną część zadań badawczych, na podstawie umowy konsorcjum lub umowy dwustronnej zawartej pomiędzy Instytutem, a kierującym projektem i jego głównym wykonawcą, w ścisłym związku z umową zawartą przez niego z Ministerstwem i harmonogramem realizacyjnym wymieniającym współwykonawców poszczególnych zadańpodlegają od dnia 01.01.2006r. opodatkowaniu stawką 22% oraz dokumentowaniu fakturami VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem Strony od dnia 01.01.2006r. na podstawie zapisów art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz mając na uwadze źródła finansowania prac naukowo-badawczych, realizacja projektów badawczych (PKWiU 73.10) zamawianych,finansowanych ze środków Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, w tym także ze środków innych jednostek badawczo-rozwojowych i szkół wyższych pochodzących z Ministerstwa, które Instytut otrzymuje jako współwykonawca wymieniony w harmonogramie realizacyjnym - załączniku do umowy o realizację projektu badawczego zamawianego, na podstawie umowy konsorcjum lub umowy dwustronnej, o realizację określonej części zadań badawczych w projekcie; finansowanych ze środków funduszy strukturalnych, w tym także ze środków innych jednostek badawczo-rozwojowych i szkół wyższych pochodzących z funduszy strukturalnych, które Instytut otrzymuje jako uczestnik konsorcjum zawartego dla realizacji projektunie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bowiem nie występuje świadczenie usług na rzecz podmiotów i osób trzecich.

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym oraz po analizie przepisów prawa podatkowego mających zastosowanie w przedmiotowej sprawie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wyjaśnia:

Z dniem 1 stycznia 2006r. z załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku, została wykreślona poz. nr 5, czyli usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73). Tym samym usługi te zostały objęte stawką VAT w wysokości 22%.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatane świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, o których mowa w tym przepisie, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby na fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy, co wynika z brzmienia art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zatem przez pojęcie świadczenie, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ww. ustawy należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świadczenie, o którym mowa powyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich.

Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku w sprawie C-16/93 - R. J. Tolsma orzekł, iż świadczenie usług realizowane jest za wynagrodzeniem w rozumieniu artykułu 2(1) VI Dyrektywy i stąd podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że zaistnienie czynności opodatkowanej ma miejsce wyłącznie wówczas, gdy istnieje ścisły związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymywanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie strony umowy określiły wynagrodzenie należne z tytułu danego świadczenia.

Jeżeli zatem z zawartych umów wynika, że nie jest dokonywane przez jednostkę naukowo-badawczą żadne świadczenie na rzecz czy to osoby fizycznej czy osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje, w rozumieniu przepisów ww. ustawy czynność (świadczenie usługi) podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku natomiast gdy środki przekazywane do jednostki są częścią lub całością np. dopłaty do ceny (kwoty należnej) za usługę (świadczonych na rzecz innych podmiotów niż Ministerstwo) - wówczas uwzględniając brzmienie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług kwoty tej dopłaty wchodzą u podatnika świadczącego usługę do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług i podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (lub zwolnieniu) według stawki właściwej dla świadczenia którego dotyczą.

Należy stwierdzić, że w przypadku projektów celowych, kiedy Minister jest stroną zamawiającą usługę i jej odbiorcą, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystywania efektów prac naukowo - badawczych mamy do czynienia ze świadczeniem usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na ogólnych zasadach.

Nie można zatem wykluczyć, że w niektórych przypadkach wystąpią umowy o świadczenie usług naukowo - badawczych w których Minister Edukacji i Nauki stanie się dysponentem wykonanego projektu i których wykonanie będzie powodować powstanie obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Niemniej jednak czynności dotyczące prac naukowo badawczych finansowanych przez Ministra Edukacji i Nauki przeznaczone na wewnętrzne potrzeby jednostki, a nie świadczone na rzecz innego odbiorcy (Ministra Edukacji i Nauki czy lidera konsorcjum) - nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Podatnik, jako kierujący projektem lub podmiot współuczestniczący realizuje projekty naukowo-badawcze zamawiane i finansowane przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z publicznych środków krajowych lub Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, których efekty przeznaczone są na wewnętrzne potrzeby jednostki. Ponadto jak wynika z treści wniosku Minister występuje wyłącznie jako strona finansująca projekt, wyniki prac naukowo-badawczych nie będą stanowiły własności Ministra, jak również Minister nie będzie zarządzał prawami do wykorzystania wyników tych prac, Minister nie będzie też występował w charakterze odbiorcy usług, zatem uznać należy, iż wykonywane czynności nie stanowią usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i nie podlegają przepisom ustawy o VAT, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z wniosku wynika, że Instytut realizuje niektóre projekty jako współwykonawca projektu badawczego, a nie wykonuje usług na zlecenie, na zasadzie podwykonawstwa. Przekazane za pośrednictwem jednostki kierującej środki finansowe pochodzące z budżetu państwa lub funduszy strukturalnych nie stanowią wynagrodzenia za usługę naukowo-badawczą bowiem zrealizowana przez Instytut część projektu będzie własnością wykonawcy tej części tj. Instytutu.

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie jest istotne źródło finansowania (publiczne środki krajowe czy fundusze strukturalne EFRR) lecz określony w umowie świadczeniobiorca. Jeżeli otrzymane przez Instytut, za pośrednictwem jednostki kierującej, środki budżetowe są przeznaczone na realizację przez Instytut prac naukowo-badawczych i nie występuje odbiorca tych prac, tzn. Instytut nie wykonuje żadnych świadczeń w zakresie tych prac na rzecz innych podmiotów, wówczas nie występuje świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z faktem, iż realizowane przez Jednostkę usługi naukowo-badawcze nie podlegają podatkowi od towarów i usług nie mają również zastosowania przepisy dotyczące wystawiania faktur VAT, tj. art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Jednocześnie, zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 2 pkt 22 niniejszej ustawy, pod pojęciem sprzedaży - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Słowa kluczowe: faktura, stawki podatku, usługi naukowo-badawcze

Data aktualizacji: 17/10/2013 12:00:01

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu ciężaro...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy fakturę wystawioną w styczniu 2006 r. za usługi wykonane w grudniu 2005 r. należy zali...

Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 24.01.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i...

Brak prawa do odliczenia przez Powiat podatku naliczonego przy realizacji projektu, gdyż f...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Opodatkowanie czynności udostępnienia własnego pracownika

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Opodatkowanie czynności niezwrócnenia palet

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Księgowość Łódź Czy usługi produkcji filmowej realizowane na rzecz kontrahentów zagranicznych należy opodatkować w Polsce?Biuro rachunkowe z Warszawy - na tym nie oszczędzaj!Dotyczy stawki podatku na usługi remontowe i treści faktury Prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową węzła komunikacyjnego

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.