
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, w których wykazano kwoty niezgodne ze stanem faktycznym?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 02.10.2006 r. BF-073/33/2006 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie jest prawidłowe w zakresie dot. trybu odliczania naliczonego podatku od towarów i usług w sytuacji opisanej we wniosku (stan faktyczny nr 1).

UZASADNIENIE

W dniu 03.10.2006 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1 następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Opis stanu faktycznego i stanowisko podatnika (dot. stanu faktycznego nr 1):

Do końca 2005 roku podatnik (Nadawca) związany był ze spółką X (Operator) umową o świadczenie usług. Jej przedmiotem było świadczenie przez Operatora na rzecz Nadawcy usług emisji sygnałów programów radiowych (PKWiU 64.20.22).

W związku z faktem, iż z końcem roku, jak wskazano powyżej, kończył się okres obowiązywania umowy, strony przystąpiły do negocjacji, w sprawie nowych warunków umowy, przy czym główną kwestią sporną pomiędzy stronami była wysokość wynagrodzenia, które Nadawca jest obowiązany zapłacić Operatorowi za świadczone usługi.

Spółka X do dnia sporządzenia wniosku świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi emisji programu radiowego i wystawia faktury za usługi, według zasad przewidzianych w umowie, obowiązującej do końca 2005 roku, a podatnik odsyła te faktury, gdyż stoi na stanowisku, iż kwoty w nich wykazane nie są zasadne co do wysokości. Jednocześnie podatnik po zrealizowaniu usług wpłaca na rzecz Operatora kwoty, które traktuje jako bezsporne w prowadzonych negocjacjach, kwoty te wahały się w granicach 75-90% należności wykazanych w fakturach.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe faktury podają kwoty niezgodnie z rzeczywistością, a zatem w świetle regulacji art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią one podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego.

Wobec powyższego podatnik odsyła ww. faktury do sprzedawcy usług i nie odlicza podatku naliczonego. Zatem Wnioskodawca występuje z zapytaniem czy ww. postępowanie jest prawidłowe, a więc czy można odliczyć podatek naliczony (w całości lub części) z faktur, które zostają odesłane i co do których toczy się spór co wysokości wynagrodzenia za świadczone usługi.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach dokonał oceny prawnej stanu faktycznego opisanego w zapytaniu, uzasadnionej w sposób następujący:

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać m. in. cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, kwotę podatku i kwotę należności. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwota należna od sprzedawcy, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 1 stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m. in. z tytułu nabycia usług. Zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 95, poz. 798):faktury i faktury korygujące są wystawiane co najmniej w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca (§ 21 ust. 1), podatnicy są obowiązani przechowywać oryginały i kopie faktur oraz faktur korygujących a także duplikaty tych dokumentów do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (§ 23 ust. 1).Z powołanych przepisów wynika, że jednym z warunków odliczenia podatku naliczonego jest również posiadanie przez nabywcę oryginałów faktur VAT stwierdzających nabycie towarów lub usług.

Stosownie natomiast do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit b cytowanej ustawy o podatku od towarów, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury, w przypadku gdy wystawione faktury podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.

Z kolei w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem ust. 3, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Co do kwestii zaliczenia kwot wykazywanych na ww. fakturach w koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, tut. organ udzieli odpowiedzi w odrębnym postanowieniu.

Jednakże już w świetle powołanych przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że ww. faktury wystawiane przez firmę X nie stanowią u Wnioskodawcy podstawy do odliczenia podatku naliczonego.

Jak podano we wniosku podatnik otrzymuje faktury na kwotę jednostronnie ustalaną przez Operatora, gdyż strony nie doszły do porozumienia w zakresie wzajemnych świadczeń. W sytuacji zatem gdy nie jest wiarygodnie ustalona wartość świadczenia, nie można również w sposób obiektywny określić podstawy opodatkowania podatkiem VAT oraz kwoty podatku. Oznacza to, że w ww. zakresie analizowane faktury podają kwoty niezgodne z rzeczywistością, co skutkuje brakiem prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, stosownie do treści cyt. art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. Natomiast wobec faktu, że przedmiotowe faktury są odsyłane do sprzedawcy, należy stwierdzić, że nie jest spełniony również inny warunek odliczenia podatku naliczonego tj. wymóg posiadania przez nabywcę oryginałów faktur, określony w cyt. przepisach art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z § 22 ust. 1 i § 23 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego z dnia 25.05.2005 r.

Tut. organ podziela również stanowisko Wnioskodawcy odnośnie sposobu rozwiązania problemu objętego zapytaniem. Wnioskodawca wskazuje na możliwość wystawiania przez Operatora faktur VAT na kwoty akceptowane przez strony na danym etapie negocjacji. Dodatkowo po zawarciu ostatecznej umowy, w której uregulowane byłyby kwestie wzajemnych rozliczeń, mogłyby być wystawione faktury korygujące, których wartość stanowiłaby podstawę do ewentualnych zwiększeń lub zmniejszeń podatku naliczonego, chyba, że w umowie zawarto by zapis, stanowiący, iż za cały okres zostanie wystawiona jedna faktura VAT.Zdaniem tut. organu ww. sposób postępowania nie narusza powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług; z zastrzeżeniem, iż jak wskazano powyżej, odnośnie możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów w kontekście przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r., tut. organ udzieli odpowiedzi w odrębnym piśmie. Dodatkowo Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach informuje, że zasady wystawiania i rozliczania faktur korygujących regulują przepisy § 16 i § 17 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r.

Słowa kluczowe: faktura, odliczenie podatku od towarów i usług

Data aktualizacji: 24/01/2013 15:00:01

Czy podatnik może rozliczyć fakturę korygującą wystawioną w konsekwencji zmiany stawki pod...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy prawidłowo stosowana jest stawka 0% dla WDT w momencie wystawienia faktury dla nabywcy...

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku bez znaku z dnia 18.04.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu...

Czy prawidłowe jest odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług na podstawie faktury...

Na podstawie art. 14 a 1 i 4 ustawy z dnia 29 lipca 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu stwierdza, że stanowisko Podatnika Hammilton Sp. z o. o. przedstawione...

Czy Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w miesiącu kw...

POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14 a 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) postanawia wydać pisemną...

CIT - w zakresie określenia momentu rozpoznania przychodu z tytułu świadczenia usług serwi...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Opodatkowanie i dokumentowanie premii pieniężnej Czy prawidłowe będzie wystawienie faktury VAT na Ochotniczą Straż Pożarną i wskazanie jako płatnika Gminę?Przychody i koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych na podmiot przejmowany Określenie terminu wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług druku i dostawy wydrukowanych towarów

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.