
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Czy Spółka prawidłowo rozlicza różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości ze skutkiem dla celów rozliczeń podatkowych?

Wnioskiem z 22.06.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 25.06.2007 r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka produkuje prefabrykowane domy mieszkalne w technologii szkieletu drewnianego. Elementy domów (ściany, stropy, dachy) są produkowane w halach produkcyjnych w siedzibie Spółki (dalej: Centrala). Również w Centrali prowadzona jest pełna logistyka dotycząca elementów wykończenia takiego domu. Kiedy wszystkie elementy domu są już zebrane następuje ich wysyłka na plac budowy.Kolejnym etapem jest montaż domu na działce wskazanej przez konkretnego klienta. Niewielka część produkcji kierowana na rynek polski, natomiast prawie całość produkowanych domów kierowana jest na rynki Unii Europejskiej, głównie do Niemiec.W przypadku dużych zagranicznych rynków zbytu obecność gospodarcza Spółki jest na tyle znacząca i długotrwała, że powstaje tam konieczność utworzenia oddziału organizacyjnego i rozpoznania zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Poszczególne zakłady pełnią funkcje logistyczno - montażowe na terenie obsługiwanego przez siebie rynku, a mianowicie:- ich zadaniem jest zidentyfikowanie klienta i złożenie zamówienia do producenta (Centrali), - zmontowanie dostarczonych przez producenta elementów domu w jedną całość, na działce klienta, - prowadzenie pełnej księgowości i naliczanie podatków zgodnie z przepisami danego państwa.

Zgodnie z art. 7 umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które mają odpowiednie zastosowanie w przypadku poszczególnych omawianych niniejszym rynków, w każdym Umawiającym się Państwie zakładowi temu przyporządkowane są takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą łub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.Konsekwentnie, Centrali przyporządkowywane są zyski wynikające z produkcji domu w Polsce, podczas gdy zakładowi przyporządkowane są zyski typowe dla jego funkcji sprzedaży, montażu i wykończenia domów budowanych za granicą.Zakłady zawsze były traktowane jako odrębne podatkowo podmioty, różniące się od tzw. spółek córek jedynie brakiem osobowości prawnej. Po wejściu Polski do UE zniknęły odprawy celne a faktury w rozliczeniach z własnym zakładem zastąpiły noty wewnętrzne za wysłane prefabrykaty, materiały budowlane, poniesione koszty transportu domów, paliw, najmu zakładowych elektronarzędzi, zarządu itp. Fakturami VAT zakłady obciążane są za wysłane foldery reklamowe, wysłany na wyposażenie biur sprzęt komputerowy. Noty i faktury obciążające zakład wystawiane są przez Centralę w walucie Euro lub GBP (Wielka Brytania).W tej sytuacji w zakładzie zarówno przychody realizowane przez zakład jak i koszty ewidencjonowane są w tej samej walucie (odpowiednio: Euro lub GBP ) konsekwentnie, różnice kursowe w zakładach w praktyce zostały wyeliminowane.Różnice kursowe występują natomiast w Centrali, która wystawia noty w walutach obcych i w rozliczeniu otrzymuje od zakładów środki walutowe. Zgodnie z przepisami o rachunkowości zarówno wspomniane wyżej należności jak i wpływ środków walutowych przekazywanych w rozliczeniu przez zakład księgowane są przez Centralę w księgach polskich, w złotówkach. Na skutek zmiany kursu waluty wartość złotowa kwoty należnej Centrali w walucie po kursie z dnia obciążenia Zakładu różni się od wartości złotowej tejże kwoty w walucie po kursie z dnia otrzymania przez Centralę środków pieniężnych, konsekwentnie, powstają różnice kursowe, które mają wartość dodatnią lub ujemną. W księgach rachunkowych Spółki oraz w rachunku zysków i strat, ujmowane są one, na podstawie Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (dalej: MSR) nr 21, odpowiednio jako dodatnie lub ujemne różnice kursowe. Różnice kursowe zawsze są weryfikowane przez audytorów.Spółka rozpoznaje także zrealizowane różnice kursowe na środkach pieniężnych w walucie. Wpływy pochodzą w głównej mierze ze sprzedaży waluty przekazanej Centrali przez zagraniczne zakłady.Począwszy od stycznia 2007 r. Spółka skorzystała z możliwości wyboru sposobu rozliczania różnic kursowych. Ponieważ Spółka spełnia warunki, o których mowa w art. 9b ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdecydowała się na rozpoznawanie różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisów o rachunkowości. W związku z powyższym Spółka zalicza odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.Ponadto Spółka potwierdza, iż w świetle zmienionych od 01.01.2007 r. przepisów art. 9b ust 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozpoznaje różnice kursowe na podstawie ustawy o rachunkowości, w szczególności różnice opisane w niniejszym piśmie, które stanowią odpowiednio: koszty i przychody podatkowe, zgodnie z zasadami opisanymi w art. 9b ust 2 i dalsze ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Spółka również podkreśla, że nie są przedmiotem pytania różnice kursowe z przeliczenia, o których mowa w art. 51 Ustawy o rachunkowości, wykazywane w łącznym sprawozdaniu finansowym jednostki jako składnik kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny, które to różnice nie stanowią kosztu/przychodu ani w rozumieniu przepisów o rachunkowości ani w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie: Czy Spółka prawidłowo rozlicza różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości ze skutkiem dla celów rozliczeń podatkowych?

Zdaniem Spółki, przy uwzględnieniu obecnego stanu prawnego, w szczególności brzmienie przepisu art. 9b ustawy o podatku od osób prawnych zgodnie z którym: podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych, nie może być wątpliwości, że bezwzględnie brzmiące normy prawne nie dopuszczają tu żadnych wyjątków od reguły rozpoznawania dla celów podatkowych wszelkich różnic kursowych ujętych w księgach rachunkowych na podstawie obowiązujących Spółkę przepisów. Konkluzja ta dotyczy między innymi różnic kursowych rozpoznanych na podstawie ustawy o rachunkowości i MSR.Spółka pragnie również podkreślić, że jej zdaniem, nie ma w omawianym przypadku możliwości alokacji różnic kursowych opisanych w piśmie do przychodów/kosztów zakładu. Przychody zakładu są nieodmiennie związane z dystrybucją i montażem produkowanych przez Centralę domów. Różnice kursowe o których mowa są natomiast akcesoryjne do funkcji produkcyjnej Centrali, są z nią merytorycznie związane i konsekwentnie dotyczą zysku generowanego przez Centralę jako eksportera" prefabrykatów, materiałów i innych usług do zakładu. Takie rozumienie alokacji przychodu - a w konsekwencji jego akcesoryjnych elementów, takich jak różnice kursowe -znajduje również potwierdzenie w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, które nakazują taką alokację przychodów pomiędzy podatnikiem a jego zakładem, jaka miałaby miejsce gdyby były one podmiotami niezależnymi. W omawianej sytuacji nie może być wątpliwości, że w przypadku gdyby Centrala i zakład były podmiotami niezależnymi (np. spółka matka i spółka córka) różnica wynikająca z wyceny należności pomiędzy dniem rozpoznania przychodu a dniem otrzymania należności powinna być uwzględniona w podstawie opodatkowania spółki matki" na gruncie polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Według Spółki dodatkowym argumentem za takim rozumieniem przepisów jest fakt, iż powstanie i rozpoznawanie dla polskich celów podatkowych różnic kursowych na własnych środkach pieniężnych w ramach konta dewizowego nie budziło nigdy wątpliwości. Zdaniem Spółki w przypadku różnic kursowych powstających w sposób opisany powyżej należy zastosować podejście analogiczne - bowiem źródło przychodów w obu wypadkach jest to same. Naszym zdaniem nie ma podstaw, by różnice kursowe powstające na rozrachunkach z zakładami traktować w inny sposób niż różnice kursowe powstające na sprzedaży waluty przekazanej przez zakład.Fakt, iż odpowiednie przepisy o rachunkowości nakazują rozpoznawanie różnic kursowych, będących przedmiotem niniejszego pisma, w sprawozdaniu finansowym jednostki macierzystej, a nie: w łączonym z nim sprawozdaniu wyodrębnionej jednostki organizacyjnej, jest w świetle art. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodatkowym argumentem popierającym wspomniane wyżej stanowisko Spółki.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:

Nowelizacja ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) dokonana ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) wprowadziła zmiany dotyczące miedzy innymi rozliczania różnic kursowych. Zgodnie z dodanym art. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą ustalać różnice kursowe na podstawie:1. art. 15a, albo2. przepisów o rachunkowości, pod warunkiem, że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

W myśl przepisu art. 9b ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy którzy wybrali metodę ustalania różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany. W przypadku wyboru tej metody, podatnicy mają obowiązek jej stosowania przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że podatnicy mają obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody (art. 9 ust. 3).

Zatem jeżeli podatnik wybrał metodę ustalania różnic kursowych według zasad bilansowych, to zalicza odpowiednio do przychodów lub do kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowej pozycji w walutach obcych. Przy kwalifikowaniu przychodów i kosztów podatkowych z tytułu różnic kursowych należy mieć na uwadze postanowienia art. 7 ust 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którymi w dochodzie do opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika, iż dla celów podatkowych podatnik winien uwzględniać różnice kursowe: od bieżąco realizowanych rozrachunków i środków pieniężnych, także kompensat rozrachunków, z wyceny bilansowej, z wyceny własnych środków na rachunku walutowym z uwzględnieniem jednak przepisów art. 7 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto dodać należy iż, wycena dla celów podatkowych winna być dokonywana: - na ostatni dzień każdego miesiąca i ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja została udzielona w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Słowa kluczowe: metoda rachunkowa ustalania różnic kursowych, podatek dochodowy od osób prawnych, różnice kursowe

Data aktualizacji: 14/10/2013 09:00:01

Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony od nabytych paliw silnikowych

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku, na podstawie faktury korygującej można dokonać k...

Odliczenia podatku VAT wynikającego z faktury VAT otrzymanych w formie elektronicznej, dos...

Czy dopuszczalne jest wyodrębnienie w poszczególnych fakturach VAT poszczególnych elementó...

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika, data wpływu do tut. Urzędu...

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków związan...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę Rachunek zysków i strat Dotyczy obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży Opodatkowanie i dokumentowanie przyznawanych premii pieniężnych Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.