
Zaloguj się lub zarejestruj konto Włącz wersję mobilną

Przypominamy, że na stronie Fakturowo.pl dostępna jest nowa wersja serwisu Efaktury.org, serwis Efaktury.org będzie działał cały czas równolegle z serwisem Fakturowo.pl, więcej informacji na stronie Fakturowo.pl! W serwisie Fakturowo.pl dostępna jest integracja z systemem KSeF - system KSeF będzie wkrótce obowiązkowy dla wszystkich podatników. Zachęcamy do rejestracji konta - rejestracja konta w Fakturowo.pl jest bezpłatna i do niczego nie zobowiązuje!

Podatnik pyta, czy w wyniku zwrotu towarów i wystawienia faktur korygujących można wykazać w deklaracjach CIT-2 ujemne przychody i koszty?

Spółka z o.o., jak wynika z treści złożonego przez Spółkę pisma, w 2006 roku uznała zwroty towarów handlowych sprzedanych w 2005r., wystawiając faktury korygujące za zwrócony towar. W okresie gdy w 2006r. wystawiono faktury korygujące przychody ze sprzedaży oraz koszty uzyskania przychodu w Spółce były nieznaczne. Uznając zwroty towarów sprzedanych w 2005 roku i zmniejszając przychód oraz koszty uzyskania przychodów za 2006 rok, Spółka osiągnęła ujemne wartości przychodów i kosztów i takie wykazywała w deklaracjach podatku dochodowego od osób prawnych składanych w tutejszym organie podatkowym.

Spółka w złożonym wniosku przedstawiła swoje stanowisko w sprawie, według którego zwrot towarów handlowych powinien umniejszać przychody i koszty sprzedaży w roku podatkowym, w którym nastąpił moment faktycznego ich otrzymania i wystawienia faktur korygujących. Spółka równocześnie stoi na stanowisku, że wartość przychodów podatkowychi kosztów uzyskania tych przychodów w przedstawionej sytuacji może przyjmować ujemne wartości, które wykazać należy w deklaracji CIT-2.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 12 ust. 3a określa moment powstania przychodu, nie określając z jaką datą należy te przychody korygować. Zasadne w tym przypadku, zdaniem tutejszego organu, będzie postępowanie, takie jak w przypadku korekty podatku od towarów i usług, tzn. zwrot towarów potwierdzony wystawieniem faktury korygującej winien być uwzględniany w rachunku podatkowym w dacie jego wystąpienia. Zwrot wcześniej sprzedanych towarów handlowych wpływa na zmniejszenie sprzedaży, dlatego też powinien zostać uwzględniony po stronie przychodów poprzez ich pomniejszenie w roku, w którym miał miejsce zwrot towarów uwzględniony przez Spółkę w wystawionej fakturze korygującej.

Zwrot towarów powoduje równocześnie zmianę kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poprzez ich pomniejszenie o wartość zwróconych towarów według cen nabycia. Do tego momentu stanowisko organu podatkowego jest zgodne ze stanowiskiem Spółki.

Natomiast w sytuacji szczególnej przedstawionej we wniosku, w której zwrot towarów i wystawienie faktury korygującej ma miejsce w miesiącach, w których Spółka nie osiągnęła znacznych przychodów ze sprzedaży, nie jest możliwe aby wielkość przychodów podatkowych mogła być przedstawiona jako wartość ujemna. Przychodami podatkowymi są bowiem osiągnięte w roku podatkowym przychody faktycznie uzyskane oraz przychody należne, związane z działalnością gospodarczą, pomniejszone o wartość zwróconych towarów.

Uwagę powyższą należy odnieść również do kosztów uzyskania przychodów, którymi - zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy - są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zdaniem organu podatkowego brzmienie powołanych przepisów nie przewiduje możliwości uzyskiwania ujemnych wartości przychodów lub kosztów.

Przyjęcie natomiast rozwiązania kładącego nacisk na matematyczny aspekt problemu, tak jak proponuje to Spółka we wniosku, i wyrażenie przychodów i kosztów w wartościach ujemnych powodowałoby, iż co najmniej problematyczne byłoby zastosowanie art. 7 ust. 2 podatku dochodowego od osób prawnych. Powołany przepis stanowi, iż dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania.

Przy obliczaniu różnicy między wysokością ujemnych przychodów a wysokością ujemnych kosztów mogłoby paradoksalnie dochodzić nawet do powstawania dochodu - w sytuacji, gdyby bezwzględna wartość ujemnych kosztów przewyższała bezwzględną wartość ujemnych przychodów. Sytuacja taka mogłaby mieć miejsce w przypadku, gdyby zwrot dotyczył towarów sprzedanych za cenę niższą od ceny nabycia z uwagi np. na wyprzedaż, akcję promocyjną itp. Od ujemnych przychodów należałoby wówczas odjąć ujemną wartość kosztów, co powodowałoby, iż koszty uwzględnić należałoby w wartości dodatniej. Ustalenie w taki sposób dochodu pozostawałoby w rażącej sprzeczności z przytoczoną definicją dochodu (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), wykluczającą wystąpienie dochodu w przypadku, gdy brak jest przychodów. Taki przypadek tymczasem występowałby również w sytuacji, gdyby wartość zwrotów przewyższyła wartość przychodu ze sprzedaży towarów.

Reasumując, najmniejszą wartością przychodów osiągniętych w roku podatkowym jest wartość zero. Jeżeli zatem wartość zwróconych towarów w roku podatkowym przekracza wartość przychodów faktycznie otrzymanych oraz przychodów należnych związanych z działalnością gospodarczą, przychód w deklaracji podatkowej winien być przedstawiony w wysokości zero, a nie jako wartość ujemna. Spółka będzie mogła dokonać obniżenia przychodów o pełną wysokość dokonanych zwrotów dopiero w okresie, w którym przychody faktycznie otrzymane za dany rok lub okres rozliczeniowy co najmniej zrównają się z nimi.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto, uważa za nieprawidłowe stanowisko Spółki, iż zmniejszenie wartości przychodów i kosztów wskutek zwrotu towarów może skutkować przedstawieniem w wartościach ujemnych przychodów i kosztów ich uzyskania w składanej deklaracji.

Słowa kluczowe: deklaracje, faktura korygująca, koszty uzyskania przychodów, przychód, ustalanie dochodu, zwrot towarów

Data aktualizacji: 14/10/2013 06:00:01

Obowiązek podatkowy przy imporcie usług w sytuacji gdy usługa świadczona jest nieodpłatnie

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Czy wypłacane przez kontrahenta Wnioskodawcy opusty cenowe podlegają opodatkowaniu podatki...

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Faktury wysyłane drogą elektroniczną

Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 200 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji...

Urząd Skarbowy Wołów 56-100 ul. T. Kościuszki 17

Zasięg terytorialny miasta gminy Brzeg Dolny, Wińsko, Wołów powiaty wołowski województwo dolnośląskie Konta bankowe CIT 83101016740057312221000000 VAT 33101016740057312222000000 PIT 80101016740057312223000000 budżetowe pozostałe...

Urząd Skarbowy Brzesko 32-800 ul. Królowej Jadwigi 16

Zasięg terytorialny miasta gminy Borzęcin, Brzesko, Czchów, Dębno, Gnojnik, Iwkowa, Szczurowa powiaty brzeski województwo małopolskie Konta bankowe CIT 18101012700029742221000000 VAT 65101012700029742222000000 PIT 15101012700029742223000000...

Polecamy ciekawe artykuły do przeczytania

Opodatkowanie premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłatę premii pieniężnych Opodatkowanie hali magazynowej przy likwidacji działalności gospodarczej Odliczenie podatku VAT wynikającego z faktur za zakup paliwa Czy kopie faktur VAT, dokumentujących dokonaną sprzedaż, muszą być przechowywane w wersji papierowej?Czy przechowywanie kopii faktur VAT w formie elektronicznej (bez ich wydruku) jest zgodne z przepisami regulującymi podatek od towarów i usług?

Zamknij

Ta strona korzysta z plików cookies w celu realizacji usług i zgodnie z polityką cookies. Możesz określić warunki przechowywania lub dostępu do plików cookies w Twojej przeglądarce, kliknij tutaj aby dowiedzieć się więcej.